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(1)借:持有至到期投资-成本 5 000贷:银行存款 4 639.52持有至到期投资-利息调整360.48
(2) 2010年12月31日应收利息=5 000×10%=500(万元)实际利息收入=4 639.52×12%=556.74(万元)利息调整摊销=556.74-500=56.74(万元)年末摊余成本=4 639.52+56.74=4 696.26(万元)借:应收利息 500持有至到期投资-利息调整 56.74贷:投资收益 556.74
(3) 2011年12月31日应收利息=5 000×10%=500(万元)实际利息收入=4 696.26×12%=563.55(万元)利息调整摊销=563.55-500=63.55(万元)年末摊余成本=4 696.26+63.55=4 759.81(万元)借:应收利息 500持有至到期投资-利息调整 63.55贷:投资收益 563.55
(4) 2012年12月31日应收利息=5 000×10%=500(万元)实际利息收入=4 759.81×12%=571.18(万元)利息调整摊销=571.18-500=71.18(万元)年末摊余成本=4 759.81+71.18=4 830.99(万元)借:应收利息 500持有至到期投资-利息调整 71.18贷:投资收益 5 71.18
(5) 2012年12月31日确认减值损失前的摊余成本=4 830.99(万元)预计从对B公司债券将收到现金流量的现值=500×0.89286+3 000×0.79719=2 838(万元)应确认的减值损失=4 830.99-2 838=1992.99(万元)借:资产减值损失 1 992.99贷:持有至到期投资减值准备 1 992.99
(6) 2013年12月31日实际利息=2 838×12%=340.56(万元)借:应收利息 500贷:投资收益 340.56持有至到期投资-利息调整 159.44预计从对B公司债券将收到现金流量的现值=(500+4 000)×0.89286=4 017.87(万元)计提减值准备情况下的账面价值=2 838-159.44=2 678.56(万元)转回减值准备=4 017.87-2 678.56=1339.31(万元)注意:如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,该转回后的账面价值4 017.87万元不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本4 910.71万元。2013年不计提减值准备情况下的摊余成本4 910.71万元计算过程如下:2010年初=4 639.52(万元);2010年末=4 639.52×(1+12%)-500=4 696.26(万元);2011年末=4 696.26×(1+12%)-500=4 759.81(万元);2012年末=4 759.81×(1+12%)-500=4 830.99(万元);2013年末=4 830.99×(1+12%)-500=4 910.71(万元)。借:持有至到期投资减值准备 1 339.31贷:资产减值损失 1 339.31
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