参考答案

对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分,按正确的会计处理方法,结合资产负债表日后事项,调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额如下:
参考计算过程:
1.对2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分和资产负债表日后事项所作的调整分录:
①产品质量保证:
借:预计负债 500
贷:以前年度损益调整——调整营业费用 500
②固定资产折旧:
借:累计折旧 500
贷:库存商品(存货 (500×20%)100
以前年度损益调整——调整主营业务成本 (500×80%)400
③坏账准备:
借:坏账准备 250
贷:以前年度损益调整——调整管理费用 250
④退货:
借:以前年度损益调整——调整主营业务收入 3 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 510
贷:应付账款 3510(注)
注:若报表中给定“其他应付款”项目,用“其他应付款”科目核算好些。
借:库存商品 2 250
贷:以前年度损益调整——调整主营业务成本 2 250
⑤诉讼事项:
借:以前年度损益调整——调整营业外支出 500
——调整管理费用 20
贷:预计负债 520
⑥计算应交所得税:
应交所得税=[调整后税前会计利润8 130+计提的产品质量保证费用500-实际发生的产品质量保证费用500+计提的坏账准备125+或有事项确认负债520-权益法核算确认的投资收益1 320(1 650×80%)+股权投资差额摊销20-会计比税收少计提折旧475(500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%)]×33%=2 310(万元)
其中:2003年计提坏账准备=[1 600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125(万元)
⑦计算递延税款发生额:
固定资产折旧产生的递延税款贷方发生额,包括20×1、20×2、2003年每年500万差额的影响=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+(500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(万元),此项递延税款的发生额中,使2003年前的所得税费用增加=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%=280.5(万元);使2003年的所得税费用增加=[(500×80%)+(500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=156.75(万元)。
坏账准备产生的递延税款借方发生额=(1 600×5%+400×10%+800×30%+500×50%)×33%=201.3(万元),此项递延税款的发生额使2003年前所得税费用减少(500×5%+800×10%+600×30%+400×50%)×33%=160.05(万元),2003年所得税费用减少=201.3-160.05=41.25(万元)。
产品质量保证产生的递延税款借方发生额=[(600-520)+(550-530)+(500-500)]×33%=33(万元),此项递延税款的发生额使2003年前所得税费用减少33万元,不影响2003年所得税费用。
诉讼事项产生的递延税款借方发生额=(500+20)×33%=171.6(万元),此项递延税款的发生额使2003年所得税费用减少171.6万元。
股权投资差额摊销产生的递延税款借方发生额=20×33%=6.6(万元),此项递延税款的发生额使2003年所得税费用减少6.6万元。
2003年递延税款贷方发生额=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75(万元)。
⑧计算2003年所得税费用:
所得税费用=2 310+156.75-41.25-171.6-6.6=2 247.3(万元)。
⑨编制与所得税有关的会计分录:
借:以前年度损益调整——调整2003年所得税 2 247.3
以前年度损益调整——调整2003年前所得税
(280.5-160.05-33)87.45
贷:递延税款 24.75
应交税金——应交所得税 2 310
⑩将以前年度损益调整转入利润分配:
借:利润分配——未分配利润 2 454.75
贷:以前年度损益调整 2 454.75
注:按照题目给定条件,甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表中似乎含有调整后的2003年“应交税金——应交所得税”2 310万元,但是从道理上说,既然初步编制的报表中未计算递延税款和所得税费用,那么也就不应包含应交所得税,就需要调整“应交税金”科目。但是在将2003年“应交税金——应交所得税”2310万元调整后,报表出现勾稽关系不对的局面。为了作平本表,本题将2003年年初未分配利润假定按-450万元计算,而没有按照1 860万元计算。如果在“应交税金”一项不调整2310万,可以继续使用年初未分配利润1 860这一条件。