- 综合题（主观）A公司在2012年1月1日用银行存款33000万元从证券市场上购入B公司发行在外80%的股份从而能够控制B公司。同日，B公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。A公司和B公司不属于同一控制下的两个公司。 （1）B公司2012年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2012年宣告分派2011年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。 （2）A公司与B公司2012年度发生的内部交易如下： ①A公司2012年7月1日按面值发行两年期债券4000万元，其中1000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。忽略票面利率与实际利率差异。工程项目于2012年7月1日开始资本化，至2012年12月31日尚未达到预定可使用状态，预计2013年年末工程完工。 ②B公司出售库存商品给A公司，售价为1500万元（不含增值税），成本为1000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至2012年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。 ③B公司2012年6月30日以1000万元的价格出售一台管理设备给A公司，账款已结清。该台管理设备账面原价为2000万元，至出售日的累计折旧为1200万元，剩余使用年限为4年。B公司原采用年限平均法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零，至出售时未计提减值准备。A公司购入这台管理设备后，当日投入使用，以1000万元作为固定资产的入账价值，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。 （3）其他有关资料：①合并财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法时应考虑内部交易的影响。②编制合并财务报表调整分录和抵消分录时不考虑递延所得税的影响。③不考虑其他因素的影响。 要求： （1）编制A公司2012年个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）编制该集团2012年内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易的抵消分录。 （3）计算合并财务报表2012年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵消前的账面余额。 （4）编制该集团公司2012年与投资业务有关的合并抵消分录。
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参考答案（1）①2012年1月1日投资：借：长期股权投资-B公司 33000 贷：银行存款 33000
②2012年B公司宣告分派现金股利1000万元：借：应收股利 800 （1000×80%） 贷：投资收益 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800
（2）①A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵消：借：应付债券 1025 （1000 +1000 ×5%÷2） 贷：持有至到期投资 1025
②A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵消：借：投资收益 25贷：在建工程 25
③内部商品销售业务的抵消：借：营业收入 1500 贷：营业成本 1500 借：营业成本250[（1500 - 1000）×50%] 贷：存货 250
④内部固定资产交易的抵消：借：营业外收入 200[1000 - （2000-1200）] 贷：固定资产—原价 200 借：固定资产—累计折旧25（200/4×6/12） 贷：管理费用 25
（3）2012年B公司调整后的净利润=4000 - 25-250 - 200 +25= 3550（万元）
合并财务报表中2012年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵消前的账面余额=33.000+3550×80% -1000×80%=35040（万元）
（4）①对B公司所有者权益项目的抵消：借：股本 30000资本公积—年初 2000 盈余公积—年初 800—本年 400 未分配利润—年末 9350（7200+3550 -400 -1000） 商誉 1000（33000 -40000×80%） 贷：长期股权投资 35040 少数股东权益 8510[（30000+2000+800+400 +9350）×20%]
②对A公司投资收益项目的抵消：借：投资收益 2840 （3550×80%） 少数股东损益 710 （3550×20%） 未分配利润—年初 7200 贷：提取盈余公积 400 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润—年末 9350
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- A 、1040
- B 、1000
- C 、0
- D 、1120
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- A 、405万元
- B 、388.5万元
- C 、350万元
- D 、666万元
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- A 、－100万元
- B 、200万元
- C 、－300万元
- D 、100万元
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- A 、300
- B 、360
- C 、342
- D 、1140
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- A 、90
- B 、115
- C 、30
- D 、120
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- A 、长期股权投资初始投资成本为5190万元
- B 、该项股权投资应采用权益法核算
- C 、
A公司需调整长期股权投资初始投资成本-200万元
- D 、处置该项股权投资时应确认投资收益360万元
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- B 、确认投资收益80万元
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- A 、5960
- B 、7200
- C 、6600
- D 、6200
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