- 综合题（主观）甲、乙公司均为上市公司，提供半年度财务报告。甲公司、乙公司2011～2012年有关业务如下。(1)乙公司2011年1月1日以下列资产和自身权益工具支付给A公司的原股东，取得A公司40%的表决权，资料如下。①交易性金融资产的账面价值为300万元（成本为360万元，公允价值变动减值60万元），当日公允价值为210万元；②可供出售金融资产的账面价值为81（成本为90万元，公允价值变动减少9万元），当日公允价值为90万元；③原材料账面价值为30万元（成本为60万元，存货跌价准备30万元），当日公允价值为60万元；④向A公司的原股东定向增发股票300万股，面值为1元，当日公允价值为840万元，不考虑佣金手续费；⑤为取得A公司股权，乙公司以银行存款支付直接相关税费19.8万元。乙公司取得A公司股权当日，对A公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中乙公司委派3名董事。A公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。2011年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为3 600万元。投资日除一项无形资产外其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，A公司无形资产账面原价1 500万元，预计使用年限10年，已摊销2年，公允价值为2 400万元，乙公司取得投资后预计尚可使用年限为8年，采用直线法进行摊销。(2) 2011年A公司实现净利润900万元，2011年A公司向乙公司销售存货，成本180万元，售价为300万元，至年束已全部对外销售（假设对净利润的调整不考虑所得税影响）。(3) 2011年A公司可供出售金融资产的公允价值下降300万元（未扣除所得税影响，A公司所得税税率为25%）。(4) 2012年2月10日A公司宣告分配2011年现金股利840万元。(5)乙公司欠甲公司含税价款500万元，到期时由于乙公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款.2012年3月5日，乙公司与甲公司就债务重组达成协议，甲公司同意乙公司用对A公司的10%的长期股权投资偿债。2012年4月30日，甲、乙公司临时股东会议通过此方案。(6) 2012年7月1日股权划转手续办理完毕。当日对A公司的10%的长期股权投资公允价值为400万元。甲、乙公司转让该项长期股权投资时各发生相关费用2万元。(7)甲公司已计提坏账准备10万元。(8)甲公司接受对A公司的长期股权投资后，对A公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派1名董事，乙公司委派2名董事。A公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。(9) 2012年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为3135万元。(10) 2012年末A公司实现净利润1 200万元，其中1～6月A公司发生净亏损300万元。乙公司长期股权投资未发生减值。要求：(1)说明乙公司取得A公司股权后续计量采用的核算方法，计算乙公司2011年1月1日取得A公司40%股份时初始投资成本，编制会计分录。(2)计算乙公司2011年应确认的投资损益，并编制会计分录。(3)编制乙公司2011年因A公司可供出售金融资产公允价值下降而作的会计分录。(4)编制乙公司2012年2月10日因A公司宣告分配2011年现金股利而作的会计分录。(5)说明乙公司债务重组日以后对A公司长期股权投资后续计量的方法，编制乙公司债务重组日的会计分录。(6)说明甲公司债务重组日以后对A公司长期股权投资后续计量的方法，编制甲公司债务重组日的会计分录。(7)编制乙公司2012年末有关长期股权投资的会计分录。
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参考答案(1) 2011年1月1日对A公司长期股权投资后续计量采用权益法核算，因为乙公司在A公司董事会中委派3名董事，说明对A公司的财务和经营政策具有重大影响。初始投资成本=210+90+60×1.17+840+19.8=1 230（万元）借：长期股权投资—A公司（成本）1 230交易性金融资产—公允价值变动 60可供出售金融资产—公允价值变动 9投资收益 150贷：交易性金融资产—成本 360公允价值变动损益 60可供出售金融资产—成本 90资本公积—其他资本公积 9其他业务收入 60应交税费—应交增值税（销项税额）10.2股本 300资本公积—股本溢价 540银行存款 19.8借：其他业务成本 30存货跌价准备 30贷：原材料 60借：长期股权投资A公司（成本） 210贷：营业外收入（3 600×40%-1 230）210
(2)乙公司2011年应确认的投资损益=(900+1500÷10-2 400÷8)×40%=300（万元）借：长期股权投资—A公司（损益调整）300贷：投资收益 300
(3)乙公司2011年因A公司可供出售金融资产公允价值下降的会计分录借：资本公积—其他资本公积[300×(1-25%)×40%] 90贷：长期股权投资—A公司（其他权益变动） 90
(4)乙公司2012年2月10日因A公司宣告分配2011年现金股利的会计分录借：应收股利 (840×40%) 336贷：长期股权投资—A公司（损益调整）300—A公司（成本） 36
(5) 2012年7月1日以后对A公司长期股权投资后续计量仍然采用权益法核算，因为乙公司委派2名董事，说明对A公司仍然具有重大影响，借：投资收益 150贷：长期股权投资—A公司（损益调整）{ [300+(2 400÷8-1 500÷10)÷2]×40%) 150借；应付账款—甲公司 500长期股权投资—A公司（损益调整）(150×10%/40%) 37.5—A公司（其他权益变动）(90×10%/40%) 22.5贷：长期股权投资—A公司（成本）[(1 440-36)×10%/40%] 351银行存款 2投资收益[400-(351-37.5-22.5)-2] 107营业外收入—债务重组利得 100借：投资收益 22.5贷：资本公积其他资本公积 22.5
(6) 2012年7月1日以后对A公司长期股权投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司在A公司董事会中委派1名董事，说明对A公司具有重大影响。借：长期股权投资—A公司（成本） 402坏账准备 10营业外支出—债务重组损失 90贷：应收账款—乙企业 500银行存款 2长期股权投资的初始投资成本402万元大于享有A公司可辨认净资产公允价值的份额313.5(3 135×10%)万元，所以不调整长期股权投资的账面价值。
(7)乙公司2012年末有关长期股权投资的会计分录借：长期股权投资—A公司（损益调整）427.5贷：投资收益{[1500-(2 400÷8-1 500÷10)÷2]×30%} 427.5
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- A 、2011年1月5日给予2010年12月25日销售的货物2%的现金折扣
- B 、2011年1月10日收到某企业因质量问题退回的货物，该货物属于2010年度销售，已登记为2010年度销售收入并结转了相关成本
- C 、2011年2月10日董事会制订2010年度利润分配方案中涉及盈余公积的分配
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- A 、-880
- B 、-1000
- C 、-1200
- D 、-1210
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- A 、2×16年12月31日资产负债表“其他应付款”项目期末余额调增332万元
- B 、2×16年度利润表“营业外支出”项目本期金额调增332万元
- C 、2×16年12月31日资产负债表“货币资金”项目期末余额调减1212万元
- D 、上述事项对甲公司2×16年度利润总额的影响金额为-1212万元
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- A 、
-880
- B 、-1000
- C 、
-1200
- D 、
-1210
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- A 、－880万元
- B 、－1 000万元
- C 、－1 200万元
- D 、－1 210万元
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- A 、-880万元
- B 、-1 000万元
- C 、-1 200万元
- D 、-1 210万元
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- A 、-880万元
- B 、-1 000 万元
- C 、-1 200 万元
- D 、-1 210 万元
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