参考答案

（1）2011年1月1日借：可供出售金融资产—成本 1000—利息调整 36.30应收利息 50 （1000 ×5%）贷：银行存款 1086.30
（2）2011年1月5日借：银行存款 50贷：应收利息 50
（3）2011年12月31日应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45（万元），
应收利息=1000×5%=50（万元），“可供出售金融资产—利息调整”的摊销额=50 -41.45=8.55（万元）。借：应收利息 50贷：投资收益 41.45可供出售金融资产—利息调整 8.55
可供出售金融资产账面价值=（1000+36.30）+41.45 -50=1027.75（万元），公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动=1027.75 -1020=7.75 （万元）。
借：其他综合收益 7.75
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
（4）2012年1月5日借：银行存款 50贷：应收利息 50
（5）2012年12月31日应确认的投资收益=1027.75×4%=41.11（万元），应收利息=1000×5%=50（万元），“可供出售金融资产—利息调整”的摊销额=50-41.11=8.89（万元）。
注：在计算2012年年初摊余成本时，不应考虑2011年12月31日确认的公允价值变动。借：应收利息 50贷：投资收益 41.11可供出售金融资产——利息调整 8.89可供出售金融资产期末调整前的账面价值=1020-8.89=1011.11（万元），公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000= 11.11（万元），因公允价值将继续下跌，则对其确认减值。借：资产减值损失 18.86贷：可供出售金融资产—公允价值变动11.11其他综合收益 7.75
（6）2013年1月5日
借：银行存款 50贷：应收利息 50
（7）2013年1月20日

借：银行存款 995

可供出售金融资产—公允价值变动18.86（7.75+11.11）

投资收益 5

贷：可供出售金融资产—成本 1000

—利息调整 18.86（36.3 -8.55 -8.89）