参考答案

（1）2010年1月2日
借：持有至到期投资—成本 1000
贷：银行存款 967.50
持有至到期投资—利息调整 32.50
（2）2010年12月31日 应确认的投资收益=967.50×5%=48.38（万元），“持有至到期投资—利息调整”的摊销金额=48.38 -1000×4%=8.38（万元）。
借：持有至到期投资—应计利息 40
持有至到期投资—利息调整 8.38
贷：投资收益 48.38
减值损失=967.50+48.38 -900=115.88（万元）。
借：资产减值损失 115.88
贷：持有至到期投资减值准备 115.88
（3）2011年12月31日 应确认的投资收益=900×5%=45（万元），“持有至到期投资—利息调整”的摊销金额=45 -1000 ×4% =5（万元）。
借：持有至到期投资—应计利息 40
持有至到期投资 —利息调整 5
贷：投资收益 45
2011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=900 +45=945（万元），现金流量的现值1070万元，减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下：应确认的投资收益=（967.50+48.38）×5%=50.79（万元），“持有至到期投资—利息调整”摊销金额=50.79 -1000 ×4% =10.79（万元）；2011年12月31日（转回日）不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=967.50 +48.38 +50.79 =1066.67（万元）。2011年转回后的摊余成本不能超过1066.67万元，所以减值损失转回的金额=1066.67 -945=121.67（万元），但由于原计提的减值准备金额为115.88小于121.67，所以其摊余成本的恢复通过转回减值损失恢复的部分为115.88万元，通过调整“持有到期投资—利息调整”恢复的金额为121.67-115.88=5.79（万元），恢复后其摊余成本金额=945+115.88+5.79=1066.67（万元）。
借：持有至到期投资减值准备 115.88
贷：资产减值损失 115.88
借：持有至到期投资—利息调整 5.79
贷：投资收益 5.79