- 综合题（主观）
题干：甲上市公司(以下简称“甲公司”)2X15年至2X16年发生的与股权投资相关的交易或事项如下。(1)2X15年3月1日，甲公司公告购买乙公司80%的股权。购买合同约定，以2X15年1月30日经评估确定的乙公司净资产公允价值60000万元为基础，甲公司以每股5元的价格定向发行9000万股本公司股票作为对价，购买乙公司80%的股权。5月30日，上述交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续，甲公司办理完毕股份登记，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的相关活动。12月30日，乙公司可辨认净资产以1月30日评估值为基础进行调整后的公允价值为65000万元。除一批存货及一项应收账款账面价值与公允价值不同外，其他可辨认资产、负债账面价值与公允价值相同。该批存货的公允价值为1000万元，账面价值为600万元；应收账款公允价值为1000万元，账面价值为1200万元。当日，乙公司股本为30000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为6800万元，未分配利润为8000万元。12月30日，甲公司股票收盘价为每股6元。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费150万元，法律费200万元，为发行股票支付券商佣金1000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在任何关联方关系。(2)乙公司2X16年实现净利润2000万元，实现其他综合收益500万元，分配现金股利500万元，购买日评估增值的存货对外销售80%，评估减值的应收账款已按照评估减值金额收回。2X16年4月1日，甲公司向乙公司销售一批货物，价款1000万元，账面价值为800万元，乙公司购入后作为存货核算，至2X16年末已对外销售40%。至2X16年12月31日，乙公司所欠甲公司销售价款尚未支付，甲公司为此按照应收账款账面余额的5%计捉坏账准备。(3)2X16年4月1日，甲公司以银行存款2500万元取得丙公司30%的股权，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产账面价值为8500万元，公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为2000万元，账面价值为1500万元。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。丙公司2X16年实现净利润1200万元，其他综合收益增加240万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。(4)丙公司2X16年6月30日向甲公司销售一批货物，售价为1000万元，成本为800万元。甲公司当年对外销售60%，款项已经结清。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑增值税以外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
题目：编制甲公司2X16年12月31日合并财务报表相关的调整、抵销分录。
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参考答案甲公司合并财务报表调整、抵销分录如下：
借：存货400
贷：应收账款200
资本公积200
借：营业成本320
应收账款200
贷：存货320
资产减值损失200
乙公司2X16年调整后的净利润：2000-320+200=1880(万元)
借：长期股权投资1504(倒挤)
贷：投资收益1104[(1880-500) ×80%]
其他综合收益400(500×80%)
借：应付账款1170
贷：应收账款1170
借：应收账款—坏账准备58.5
贷：资产减值损失58.5
借；股本30000
资本公积20200
其他综合收益500
盈余公积7000(6800+2000×10%)
未分配利润9180(8000-(-1880-500-200)
商誉2000
贷：长期股权投资55504(54000+1504)
少数股东权益13376
借：投资收益1504(1880×80%)
少数股东损益376(1880×20%)
未分配利润—年初8000
贷：提取盈余公积200
对股东的分配500
未分配利润—年末9180(倒挤)
借：长期股权投资—丙公司24[(1000-800) ×(1-60%)×30%]
贷：存货24
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