- 综合题(主观)
题干:ABC会计师事务所继续承接上市公司甲公司20x8年度财务报表审计业务。甲公司主要从事研发、生产,销售汽车整车和汽车零部件,并从事相关汽车服务贸易和金融投资业务。A注册会计师作为审计项目合伙人,了解甲公司及其环境后,确定了财务报表整体重要性为500万元,明显微小错报的临界值为15万元。资料A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1)由于竞争对手已研发投产节能型新生代汽车,甲公司主动调低目前销售的传统车型售价25%,但还是出现销售困难的情况。(2)甲公司董事会决定自20×8年6月份开始,追加无人驾驶技术转化为生产力的研发,投入大量资金研究与开发新产品。(3)甲公司于2×8年度将职工基本工资下调2%,并将每月工资发放时由当月末改为下月初。(4)甲公司自20×8年7月1日起,需要承担销售环节的运输费用。(5)20×8年12月,由于废水排放问题遭到环保部门责令停产并对居民进行赔偿,赔偿金额未定,该事项已经上报董事会研究。(6)为了缓解资金紧张压力,除向银行借款外,甲公司将收到的丙公司开具的5000万的商业承兑汇票全部予以贴现,并拥有追索权。资料二:A注册会计师在甲公司的工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:资料三:注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容搞录如下:(1)A注册会计师认为,如果发生与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和批露错报,即使其金额低干财务报表整体重要性,仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策,因此,确定与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。(2)20×8年,甲公司以12000元的价格从关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出用公司正常经营过程,很可能不存在相关的内部控制,拟直接实施实质性程序。(3)甲公20×8年度管理费用为90万元,A注册会计师认为重大错报风险较低,拟仅实施控制测试。资料四:A注册会计师在审计工作底磷中记录了解和测试内部控制的相关事项。部分内容摘录如下:(1)发出产成品时,由销售部门填制一式四联的出库单,出库单第一联交仓库登记产成品卡片,第二联交发运部门留存,第三、四联交财务部会计,由该会计负债登记产成品总账及明细账。(2)会计B负债开具销售发票。在开具销售发票之前,先核对发运凭证和销售单,然后根据销单填写销售发票价格。(3)财务部门审核付款凭单后,支付采购款项。出纳小王根据已准的付款凭单,在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票,并在付款凭单上加“已支付”的印章。为了方便付款,公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计C负债保管。(4)生产计划部门根据已批准顾客订单,签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单,各生产小组编制原材料领用申请单,并经车间主任答字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单,填制预先编号的原材料发料单,发料单一式四联,其中一联留存,一联连间材料交给领料部门,一联留在仓储中心登记材料明细账,一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。(5)甲公设立了内部审计部,并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计将出具的内部审计报告提交总经理。
题目:针对资料四第(1)至(5)项,假定未描述的其他内部控制不存在缺陷,请指出甲公司上述内部控制的设计或运行是否存在缺陷。如存在缺陷,请分别说明理由并提出改进建议。
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参考答案
(1)是。理由:
①销售部门不能同时填制出库单
②一式四联的出库单没有送交顾客一联
③该会计不能同时登记产成品总账和明细账。
改进建议:
①应由仓储部门人员填制出库单
②出库单其中一联应送交顾客
③由不同会计人员登记产成品总账和明细账。
(2)是。理由:
①会计B仅根据销售单填写销售发票价格不恰当;
②会计B未检查销售发票计价和计算的正确性。
改进建议:
①会计B应当在核对发运凭证和经批准的销售单后,按照已授权批准的商品价目表计算填写销售发票的价格
②会计B应检查销售发票计价和计算的正确性,将发起凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
(3)是。理由:资金支付过程中不能由一人保管支付款项所需的全部印章,甲公司财务经理个人名章和支系印章不能同时交给会计C一人负责保管。
改进建议:甲公司财务经理个人名章应由其本人或其授权人员代为保管,不得将甲公司财务经理个人名章和支票印章同时交给会计C负责保管。
(4)否。
(5)是。理由:内部审计部不应对总经理负责。
改进建议:内部审计部应当对董事会负责,不是对总经理负责,内部审计报告应提交董事会。
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