- 综合题(主观)黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。黄河公司2010年至2012年有关交易和事项如下:(1)2010年度①2010年1月1日,黄河公司以3800万元的价格协议购买黄山公司法人股1000万股,股权转让过户手续于当日完成。购买黄山公司股份后,黄河公司持有黄山公司10%的股份,作为长期股权投资,采用成本法核算。假定不考虑购买时发生的相关税费。2010年1月1日黄山公司的可辨认净资产公允价值总额为30000万元。假定黄山公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。②2010年3月10日,黄河公司收到黄山公司同日宣告并派发的2009年度现金股利100万元、股票股利200万股。黄山公司2009年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。③2010年6月30日,黄河公司以1037.17万元的价格购买黄山公司发行的面值总额为1000万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费),作为持有至到期投资,在每年6月30日和12月31日分别计提利息,债券的实际年利率为6%。该债券系黄山公司2010年6月30日发行、期限为2年的公司债券,面值总额为15000万元,票面年利率为8%,每年1月1日和7月1日付息两次。④2010年度黄山公司实现净利润2800万元。⑤2010年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1030万元。(2)2011年度①2011年1月1日,黄河公司收到2010年下半年债券利息。②2011年3月1日,黄河公司收到黄山公司同日宣告并派发的现金股利240万元。黄山公司2010年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。③2011年5月31日,黄河公司与黄山公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定,黄河公司以每股3.5元的价格购买X公司持有的黄山公司股票3000万股。黄河公司于6月20日向X公司支付股权转让价款10500万元。股权转让过户手续于7月2日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2011年7月2日黄山公司可辨认净资产公允价值为32800万元。交易日,黄山公司除一项固定资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为600万元,公允价值为1000万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值。黄河公司对黄山公司追加投资后能够对黄山公司施加重大影响。④2011年7月1日收到2011年上半年债券利息。⑤2011年度黄山公司实现净利润7000万元,其中1月至6月实现净利润3000万元,7月至12月实现净利润4000万元。⑥2011年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1000万元。(3) 2012年度①2012年1月1日收到2011年下半年债券利息。②2012年1月10日将上述债券出售,收到款项1002万元。③2012年3月20日,黄河公司收到黄山公司派发的股票股利420万股。黄山公司2011年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。④2012年12月31日,黄山公司因可供出售金融资产公允价值变动减少资本公积100万元。⑤2012年度黄山公司实现净利润8000万元。其他有关资料如下:(1)除上述交易之外,黄河公司与黄山公司之间未发生其他交易。(2)黄山公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外,未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。(3)假定不考虑内部交易和所得税的影响。(4)黄河公司按净利润的10%提取盈余公积。要求:(1)编制黄河公司2010年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录,并计算2010年12月31日长期股权投资的账面价值。(2)编制黄河公司2011年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录,并计算2011年12月31日长期股权投资的账面价值。(3)编制黄河公司2012年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录,并计算2012年12月31日长期股权投资的账面价值。
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(1)2010年度:①2010年1月1日借:长期股权投资 3800贷:银行存款 3800②2010年3月10日借:银行存款 100贷:投资收益 100③2010年6月30日借:持有至到期投资—成本 1000—利息调整 37.17贷:银行存款 1037.17④2010年12月31日借:应收利息 40 (1000 ×4%)贷:持有至到期投资—利息调整 8.88投资收益 31.12(1037.17×3%)2010年12月31日持有至到期投资的账面价值=1037.17 -8.88= 1028.29(万元),未来现金流量现值为1030万元,不需计提减值准备。⑤2010年12月31日成本法核算下黄河公司长期股权投资账面价值为3800万元。
(2)2011年度①2011年1月1日借:银行存款 40贷:应收利息 40②2011年3月1日借:应收股利 240贷:投资收益 240借:银行存款 240贷:应收股利 240③2011年6月20日借:预付账款 10500贷:银行存款 10500④2011年6月30日借:应收利息 40 (1000 ×4%)贷:持有至到期投资—利息调整 9.15投资收益 30.85[(1037.17 -8.88)×3%]⑤2011年7月1日借:银行存款 40贷:应收利息 40⑥2011年7月2日1)追加部分:借:长期股权投资 10500贷:预付账款 105002)对初始投资成本的调整2010年1月1日投资成本3800万元大于其享有黄山公司可辨认净资产公允价值的份额3000万元(30000×10%),不调整长期股权投资成本。追加投资持股比例部分的初始投资成本10500万元大于其追加投资时享有黄山公司可辨认净资产公允价值的份额8200(32800×25%)万元,不调整长期股权投资的成本。3)调整原10%股权投资2010年1月1日—2011年7月2日,被投资单位可辨认净资产公允价值增加=32800 -30000=2800(万元)。长期股权投资总额应调增=2800 ×10%=280(万元),其中:应调增留存收益=(2800-100÷10%)×10%=180(万元),应调增投资收益=(3000 -240÷10%)×10%=60(万元),应调增资本公积=280 -180 -60=40(万元)。调整分录如下:借:长期股权投资 280贷:盈余公积 18利润分配—未分配利润 162投资收益 60资本公积—其他资本公积 40追加投资时被投资单位股本总额=(1000+200)÷10% =12000(万股)追加投资部分持股比例=3000/12000= 25%,对黄山公司总的投资持股比例为35%。⑦2011年12月31日借:长期股权投资—损益调整 1393{ [4000 - (1000 -600)÷10×6/12]×35%}贷:投资收益 1393借:应收利息 40 (1000 ×4%)贷:持有至到期投资—利息调整 9.43投资收益 30.57[(1028.29 -9.15)×3%]2011年12月31日持有至到期投资的账面价值=1037.17 -8.88 -9.15 -9.43=1009.71(万元),未来现金流量现值为1000万元,应计提减值准备9.71万元。借:资产减值损失 9.71贷:持有至到期投资减值准备 9.71⑧2011年12月31日长期股权投资的账面价值=3800 +280 +10500 +1393= 15973(万元)。
(3) 2012年度①2012年1月1日借:银行存款 40贷:应收利息 40②2012年1月10日借:银行存款 1002持有至到期投资减值准备 9.71贷:持有至到期投资—成本 1000—利息调整 9.71(37.17 -8.88-9.15 -9.43)投资收益 2③2012年12月31日借:资本公积—其他资本公积 35贷:长期股权投资—其他权益变动35 (100 ×35%)④2012年权益法核算确认的投资收益借:长期股权投资—损益调整 2786{ [8000 - (1000 -600)÷10] ×35%}贷:投资收益 2786⑤2012年12月31日长期股权投资的账面价值=15973 -35 +2786 =18724(万元)。
- 1 【单选题】长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司20×7年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权,黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元,相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元,其差额由一项预计尚可使用5年的无形资产形成。20×7年黄河公司利润表中列示的“净利润”为90万元,相对于甲公司而言的净利润为100万元,20×8年黄河公司分配现金股利60万元,20×8年黄河公司利润表中列示的“净利润”为115万元,相对于甲公司而言的净利润为120万元,所有者权益其他项目不变,在20×8年末长江公司编制合并抵消分录时,长期股权投资应调整为()。
- A 、560万元
- B 、545万元
- C 、660万元
- D 、645万元
- 2 【单选题】黄河公司2010年度因对甲公司长期股权投资应确认的投资收益是()万元。
- A 、0
- B 、48
- C 、57
- D 、60
- 3 【综合题(主观)】 轩宇股份有限公司(以下简称轩宇公司)20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下: (1)20×6年11月1日,轩宇公司与A股份有限公司(以下简称A公司,A公司为非上市公司)股东签订股权转让协议。该股权转让协议规定:轩宇公司收购A公司股份总额的30%,收购价格为440万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付;该股权转让协议生效日为20×7年1月1日。轩宇公司取得该项股权后,能够参与A公司的生产经营决策的制定,达到重大影响。 该股权转让协议于20×6年12月25日经临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。假定轩宇公司取得该项投资时,A公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 (2)20×7年1月1日,A公司净资产的账面价值和公允价值均为1 600万元,其中股本为800万元,资本公积为200万元,未分配利润为 600万元(均为20×6年度实现的净利润)。 (3)20×7年1月1日,A公司董事会提出20×6年利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取任意盈余公积;不分配现金股利。对该方案进行会计处理后,A公司净资产总额仍为1 600万元,其中股本为800万元,资本公积为200万元,盈余公积为90万元,未分配利润为510万元。 (4)20×7年1月1日,轩宇公司以银行存款支付收购股权价款440万元,并办理了相关的股权划转手续。 (5)20×7年5月8日,A公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取任意盈余公积;分配现金股利400万元。 (6)20×7年6月5日,轩宇公司收到A公司分派的现金股利。 (7)20×7年12月31日,A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加,A公司由此确认的资本公积为160万元,并进行了相应的会计处理。 (8)20×7年度,A公司实现净利润800万元。2007年投资双方未发生任何内部交易。 (9)20×8年5月6日,A公司股东大会通过20×7年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取任意盈余公积;不分配现金股利。 (10)20×8年9月,A公司将其成本为1 600万元的某项商品以2 200万元的价格出售给了轩宇公司,轩宇公司将取得的商品作为存货管理,至年末未对外售出。20×8年度,A公司发生净亏损400万元。 (11)20×8年12月31日,轩宇公司对A公司投资的预计可收回金额为300万元。 (12)20×9年1月1日,A公司增资扩股,因轩宇公司未追加投资,其持有的A公司股份比例降为15%,并不再对A公司具有重大影响。 判断20×8年12月31日该项股权投资是否发生减值,并编制轩宇公司20×8年度相关的会计分录。
- 4 【综合题(主观)】ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)于2007年5月由A、B、C公司分别一次出资100万元成立,其设立验资由X会计师事务所审验。2011年3月,因公司偷税被罚款50万元,2011年4月因ABC公司无力支付M公司到期货款250万元。ABC公司向法院申请破产,财产净值150万元。M公司于是将X会计师事务所以不实报告为由要求事务所赔偿150万元。经调查发现验资存在下列问题,A公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银行进账单和银行对账单,注册会计师予以验证确认,而实际出资额为50万元;B公司提供虚假证明以其设备出资100万元,而实际价值为50万元,2008年X会计师事务所注册会计师发现该情况后要求B公司追加一台同样设备,注册会计师已经监督B公司的设备投入到位,2007年7月因C公司资金运转困难向ABC公司借款50万元,经公司管理层会议同意后借款,至今未归还。要求:(1)为了支持诉讼请求,M公司应当向法院提出哪些理由?(2)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?(3)M公司仅控告X会计师事务所是否妥当?假定该验资报告被认定为不实报告,ABC公司、A、B、C公司均有能力赔偿,你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由。
- 5 【综合题(主观)】编制黄河公司2012年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录,并计算2012年12月31日长期股权投资的账面价值。
- 6 【综合题(主观)】编制黄河公司2013年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录,并计算2013年12月31日长期股权投资的账面价值。
- 7 【综合题(主观)】编制黄河公司2014年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录,并计算2014年12月31日长期股权投资的账面价值。
- 8 【计算分析题】编制黄河公司2×14年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录。
- 9 【计算分析题】编制黄河公司2×15年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录。
- 10 【计算分析题】编制黄河公司2×16年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录。
- 企业所得税法规定,需要资本化的利息费用包括( )。
- 按照法律规定,附条件的法律行为所附条件的要求有( )。
- 如果在审计过程中识别出以前没有识别的关联方交易,或者识别出治理层和管理层没有披露的关联方交易,注册会计师可以考虑实施的程序有( )。
- 下列关于最佳现金持有量确定的存货模式和随机模式的说法中,正确的有( )。
- 注册会计师于2012年1月2日承接A公司2011年度的财务报表审计业务,2月25日完成审计工作,财务报表实际对外报出日为3月10日,在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项,属于第二类期后事项的是( )。
- 按照现行政策规定,下列选项中关于营业税的表述正确的有()。
- 下列( )可能导致错报的发生。
- 根据企业破产法律制度的规定,下列关于债务人及其出资人在重整期间权利义务的表述中,正确的是( )。
- 计算当前每期还款额,如果小W选择提前偿还银行借款,计算提前还款后的每期还款额。
- 甲公司拒绝戊公司的理由是否成立?简要说明理由。
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