参考答案

（1）重组后债权的入账价值＝8 190－322－322×17％―5 600＝2 213.26（万元）

（2）企业债务重组时应收账款的账面余额=7 000×（1+17%）×（1+4%/2）=8353.8

东大公司（债权人）的会计分录：

借：长期股权投资——正保公司　　5 600

固定资产　　　　　　　　　　322

应交税费——应交增值税（进项税额） 54.74

应收账款——债务重组　　　　2 213.26（8 190－322－322×17％―5 600）

营业外支出——债务重组损失　163.8

贷：应收账款——正保公司　　　　　　　　8 353.8

2×10年正保公司利润总额1 540万元，东大公司应按4％的年利率收取利息：

借：银行存款　　88.53

贷：财务费用　　　88.53

2×11年正保公司实现利润840万元，低于1 400万元，东大公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：银行存款　　2 279.66

贷：应收账款——债务重组　　2 213.26

财务费用　　　　　　　　66.40

（3）根据“假定正保公司2×10年和2×11年实现的利润很可能超过1 400万元”资料判断，正保公司符合预计负债的确认条件，应确认预计负债。

应确认的预计负债金额＝（8 190－322－322×17％―5 600）×（4％－3％）×2＝44.27（万元）

（4）正保公司会计分录：

借：应付账款——东大公司　　8 353.8

贷：固定资产清理　　　　　322

应交税费——应交增值税（销项税额） 54.74

应付账款——债务重组　2 213.26（8 190－322－322×17％―5 600）

预计负债　　　　　　　44.27　[2 213.26×（4％－3％）×2]

股本　　　　　　　　　5 600

营业外收入——债务重组利得　119.53

借：固定资产清理　　 336

累计折旧　　　　 70

固定资产减值准备　28

贷：固定资产　　　　　　420

银行存款　　　　　　14

借：营业外支出　　　14

贷：固定资产清理　　14

2×10年应按4％的年利率支付利息：

借：财务费用　　　66.40

预计负债　　　22.13

贷：银行存款　　　　88.53

2×11年偿还债务时：

借：应付账款——债务重组　　2 213.26

财务费用　　　　　　　　66.40

贷：银行存款　　　　　　　　2 279.66

借：预计负债　　　22.14

贷：营业外收入　　　　22.14