参考答案

(1)2012年取得投资后,甲公司对乙公司没有重大影响,采用成本法核算此项投资。
2012年1月1日:
借:长期股权投资 600
贷:其他业务收入 400
银行存款 200
借:其他业务成本 200
公允价值变动损益 150
贷:投资性房地产成本 200
-公允价值变动 150
(2)2012年5月9日:
借:应收股利 10
贷:投资收益 10
2012年5月20日:
借:银行存款 10
贷:应收股利 10
(3)2013年7月1日追加投资后,甲公司对乙公司具有重大影响,应采用权益法核算:
借:长期股权投资一乙公司-成本 1640
贷:银行存款 1 640
调整长期股权投资的账面价值:
a.对于原投资的部分:
原10%股权的成本600万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700(7 000×10%)万元之间的差额100万元为负商誉。
b.对于新投资的部分:
购入20%股权时,新增投资的成本为1 640万元,应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为8 000×20%=1600(万元),投资成本大于应享有的可辨认净资产公允价值份额的差额40万元为取得的商誉。
将两部分差额综合考虑,形成负商誉60万元,应进行追溯调整:
借:长期股权投资 60
贷:盈余公积 6
利润分配-未分配利润 54
c.两个投资时点之间,被投资方可辨认净资产公允价值的变动额为1 000(8 000-7 000)万元,其中分配现金股利使之减少100万元,被投资企业实现净利润使之增加900万元(600+300),因此其他权益变动(增加)200万元,应确认资本公积20万元。
借:长期股权投资一乙公司一损益调整 90
-乙公司-其他权益变动 20
贷:长期股权投资-乙公司-成本 10
盈余公积 5
利润分配-未分配利润 45
投资收益 30
资本公积-其他资本公积 20
(4) 2013年末:
乙公司经调整后的净利润=1 000-(1 200-1000)×80%-(300-200)×(1-60%)=800(万元)
借:长期股权投资一乙公司一损益调整 240 (800×30%)
贷:投资收益 240
借:长期股权投资一乙公司一其他权益变动 60 (200×30%)
贷:资本公积-其他资本公积 60