- 计算分析题
题干:甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上海证券交易所上市公司,所得税根据《企业会计准则第18号—所得税》的有关规定进行核算,适用的所得税税率为25%。2010年第四季度,甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下:(1)2010年10月2日,甲公司支付3000万元从证券市场购入一部分股票,占发行股票方有表决权资本的2%,将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日,该股票的市价为3200万元,甲公司确认了递延所得税负债50万元(200×25%),同时记入了当期损益。(2)甲公司于2008年12月购入一台管理用设备,原值600万元,预计使用年限10年,预计净残值为O,按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计规定相同。2010年末由于技术进步,该设备出现了减值的迹象,经测试,其可收回金额为420万元,甲公司在2010年末计提了固定资产减值准备60万元(此前未计提减值)。甲公司确认了递延所得税资产15万元(60×25%)。(3)甲公司2010年10月10日开始一项新产品研发工作,第四季度发生研发支出300万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元,该研究工作年末尚未完成,甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。按照税法规定,新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%税前扣除,形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。(4)12月1日,甲公司与乙公司签订销售合同,向乙公司销售一批商品。合同规定,商品的销售价格为500万元(包括安装费用);甲公司负责商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日,甲公司发出商品,开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元,增值税额为85万元,款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日,甲公司的安装工作尚未完成,按税法规定,当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品350万元,未进行所得税的处理。(5)甲公司2010年12月接到物价管理部门的处罚通知,因违反价格管理规定,要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元,同时确认了其他应付款100万元,至2010年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元(100×25%)。按照税法规定,企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。根据甲公司目前财务状况和未来发展前景,预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
题目:分析、判断甲公司上述事项(1)~(5)是否形成暂时性差异,其所得税会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,请说明正确的会计处理。
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(1)事项1处理不正确。
理由:资产的账面价值为3 200万元,计税基础为3 000万元,因资产的账面价值大于其计税基础,产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定,甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元),同时记入资本公积(其他资本公积)。甲公司同时记入当期损益是不正确的。
正确的处理是:甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元),同时记入资本公积(其他资本公积)。
(2)事项2处理正确。
理由:资产的账面价值为420万元(600-600÷10×2-60),资产的计税基础为480万元(600-600÷10×2),因资产的账面价值小于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定,甲公司应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元),甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。
(3)事项3处理正确。
理由:对于享受税收优惠的研究开发支出(如“三新”技术开发),在形成无形资产时,按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出,而税法规定按照无形资产成本的150%摊销,则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%,因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异,但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则按照所得税会计准则的规定,不确认有关暂时性差异的所得税影响。
(4)事项4处理不正确。
理由:该事项会计处理上不符合收入确认条件,不确认收入、结转成本,不纳税。按照税法规定要纳税,会计处理和税法上处理不一致,形成暂时性差异,应确认相关的递延所得税。
正确的处理:预收账款的账面价值为500万元,而计税基础为0万元,负债的账面价值>计税基础,产生可抵扣暂时性差异,所以确认递延所得税资产为500×25%=125(万元)。
发出商品的账面价值为350万元,而计税基础为0万元,资产的账面价值>计税基础,产生应纳税暂时性差异,所以确认递延所得税负债350×25%=87.5(万元)。
(5)事项5处理不正确。
理由:负债的账面价值为100万元;因按照税法规定,企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除,与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0,其计税基础=账面价值100万元一未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100万元。因此,该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等,不形成暂时性差异,所以甲公司不应确认递延所得税负债。
正确的处理是:不确认递延所得税负债。
- 1 【简答题】(2)根据上述计算结果,判断C公司是否应接受张会计师的建议(不考虑资金时间价值)。
- 2 【综合题(主观)】根据上述资料(1)~(4)判断甲公司是否需要确认预计负债,如需确认编制2012年12月31日有关预计负债的会计分录,如不需确认说明理由。
- 3 【综合题(主观)】请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对2×12年上半年财务状况和经营成果的影响,并简要说明理由。
- 4 【计算分析题】分析、判断甲公司对上述事项(1)至(6)的会计处理是否正确?如不正确,请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。
- 5 【综合题(主观)】分析、判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确,并说明理由及正确的会计处理。
- 6 【计算分析题】分析、判断甲公司对上述事项(1)至(6)的会计处理是否正确?如不正确,请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。
- 7 【计算分析题】根据上述计算结果,判断C公司是否应接受张会计师的建议(不考虑货币时间价值)。
- 8 【综合题(主观)】分析、判断甲公司上述事项(1)~(5)是否形成暂时性差异,其递延所得税会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,请说明正确的会计处理。
- 9 【计算分析题】要求:判断上述事项处理是否正确,说明理由,并编制会计差错的更正分录。
- 10 【计算分析题】根据事项(1)至(4),逐项分析、判断上述事项是否形成暂时性差异,其所得税会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,请说明正确的会计处理。
- 某上市公司董事会成员共8名,监事会成员共3名。下列关于该公司董事会召开的情形中,不符合公司法律制度规定的是( )。
- A公司为一家上市公司,A公司2010年12月1日经股东大会批准,实施股权激励计划,其主要内容为:该公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权,这些职员从2011年1月1日起在该公司连续服务5年,即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票,从而获益。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2010年12月1日的公允价值为16元。该项期权在2010年12月31日的公允价值为19元。第一年有30名职员离开A公司,A公司估计五年中离开职员的比例将达到35%;第二年又有25名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为28%。2012年12月31日,A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20元。2012年12月31日,A公司应确认的费用为()万元。
- 固定股利支付率政策是指()。
- 甲公司与乙公司订立的买卖合同约定:甲公司向乙公司购买西服价款总值为9万元,甲公司于8月1日前向乙公司预先支付货款6万元,余款于10月15日在乙公司交付西服后2日内一次付清。甲公司以资金周转困难为由未按合同约定预先支付货款6万元。10月15日,甲公司要求乙公司交付西服。根据合同法律制度的规定,乙公司可以行使的权利是( )。
- 某有限责任公司的法律顾问在审查公司减少注册资本的方案时提出“股东会同意本方案的决议,经2/3以上有表决权的股东通过即可”。( )
- 根据资料五,编制相关会计分录,并说明应披露的内容。(答案中金额单位用万元表示)
- 下列有关公司董事、监事以及高级管理人员兼职的表述中,符合公司法律制度规定的是()。
- 某零件年需要量16200件,日供应量60件,一次订货成本25元,单位储存成本1元/年。假设一年为360天。需求是均匀的,不设置保险库存并且按照经济订货量进货,则下列各项计算结果中错误的是( )。
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