- 简答题A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施审计程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样方法。相关事项如下：（1）经过初步了解，A注册会计师发现甲公司应收账款总体中包含的明细账户金额差异较大，因此决定多选取一些样本量。（2）A注册会计师认为预计错报很小，使用货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。（3）假设样本规模为150个，A注册会计师采用系统选样方法，选出l50个抽样单元，对应的明细账户共145户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为l45个。（4）A注册会计师在审计时发现应收账款——乙公司在账簿中记录的金额为-200万元，因此决定将该账户单独作为一个总体进行审计。（5）鉴于货币单元抽样有诸多优点，在对银行存款进行函证时，注册会计师也采用了货币单元抽样方法。要求：针对事项（1）至（5），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
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参考答案事项（1）不正确。货币单元抽样时确定样本规模无需考虑被审计金额的总体变异性。
事项（2）正确。
事项（3）不正确。在货币单元抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为两个样本项目，故样本中项目总数仍然是l50个。
事项（4）正确。
事项（5）不正确。在对银行存款进行函证时，要向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额和在本期内注销的账户（除非有充分证据表明某银行存款及其往来信息对报表不重要，且重大错报风险很低），因此不能采用抽样方法，况且，零余额的项目在货币单元抽样中不会被抽取，因此货币单元抽样不适用于对银行存款的审查。
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资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。 (3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。 (5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。 (8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。 (9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求： (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产和资本公积)的哪些认定相关。 (2)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
- 2 【多选题】壬注册会计师负责I公司2011年度财务报表审计，在遇到下列情形时，请代为作出正确的专业判断。注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险的基本思路是适当的调整或改变拟实施审计程序的性质、时间安排和范围，提高审计程序的效果和审计证据的说服力。以下属于注册会计师对审计程序性质的调整有( )。
- A 、原先仅对期末发生的某类交易实施测试，现在决定增加对所审计期间的期初发生的该类交易测试
- B 、原先仅准备检查文件记录，现在决定实施函证
- C 、原先仅准备抽取大额的应收账款进行函证，现在决定对全部的应收账款实施函证
- D 、原先只准备对固定资产的账面记录实施程序，现在决定进行实地观察和检查
- 3 【综合题（主观）】A注册会计师负责对X公司20×1年度财务报表实施审计。根据对X公司及其环境的了解，A注册会计师认为应收账款的存在认定具有较高的重大错报风险，而计价和分摊认定存在特别风险。其他相关情况如下： (1)为应对应收账款存在认定的重大错报风险与计价和分摊认定的特别风险，A注册会计师拟扩大函证程序的实施范围，以便将检查风险降低到可接受水平。 (2)A注册会计师决定提高消极式函证的比例。因为在这种方式下，即使未收到客户回函，也能形成结论；在收到回函时，所获证据的可靠性甚至可能高于积极式函证。 (3)在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为20×1年12月15日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 (4)为加强对函证的控制，A注册会计师谢绝了X公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直接将询证函交给X公司收发室的王师傅，要求王师傅亲自寄发。 (5)客户Y公司回函不同意X公司的账面记录。原因是X公司委托的运输公司直到20×2年1月2日才将商品运达约定交货地点，故此前双方并不存在债权、债务关系。 (6)客户Z公司同意询证函中“贵公司欠”项目记载的50万元，但不同意“欠贵公司”项目记载的10万元。随信寄来的Z公司汇款单表明该项目的金额应为70万元。要求：针对情况(1)~(4)，指出A注册会计师的决策或做法是否妥当，简要说明理由。针对情况(5)和(6)，假定Y公司、Z公司的回函均是正确的，指出A注册会计师是否需要向X公司提出调整建议？如需要，请指出在不考虑利润分配的条件下调整分录涉及的财务报表项目。
- 4 【综合题（主观）】B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： (1)存货盘点范围、地点和时间安排
(2)存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法 对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (4)盘点标签的设计、使用和控制 对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
- 5 【综合题（主观）】A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计。相关资料如下：X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2009年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为900万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为800万元，由此计提了存货跌价准备100万元。2009年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于2009年12月5日签订了购销合同，约定于2010年1月以每公斤12400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2009年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留100万元的存货跌价准备。 要求：对于所述事项，A注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
- 6 【单选题】A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计,A注册会计师遇到下列有关舞弊的问题,请代为做出正确的专业判断。管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。A注册会计师拟测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的调整是否适当,其主要的程序不包括( )。
- A 、向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动
- B 、选择在报告期末作出的会计分录和其他调整
- C 、考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整
- D 、追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
- 7 【综合题（主观）】A和B注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计,并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2011年财务报告于2012年3月25日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下:资料一:X公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下:
资料二:在对X公司审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项: (1)X公司会计政策规定,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的15%计提;账龄1~2年的,按其余额的40%计提;账龄2-3年的,按其余额的60%计提;账龄2年以上的,按其余额的80%计提。X公司2011年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23 445 000元,明细情况如下:
(2)X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用,按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011年1月,X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40 000 000元的固定造价合同,预计总成本为36 000 000元。2011年度实际发生成本25 200 000元。2011年末,预计为完成该项合同尚需在2011年发生成本16 800 000元,该合同的结果能够可靠估计,但X公司在2011年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。 (3) 2011年1月起,X公司开始研发一项产品专利技术,董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本,因此予以批准。2011年12月31日,该项专利技术达到预定用途,结转研发支出,确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年,净残值为零,并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30 000 000元、工资费用6 000 000元、其他相关费用4 000 000元,共40 000 000元,其中符合资本化条件的支出为18 000 000元。X公司在2011年度做了如下会计处理:在发生研发支出时,借记“研发支出——费用化支出”22 000 000元、“研发支出——资本化支出”18 000 000元,贷记“原材料”30 000 000元、“应付职工薪酬”6 000 000元、“银行存款”4 000 000元;在结转研发支出——费用化支出时,借记“管理费用”22 000 000元,贷记“研发支出——费用化支出”22 000 000元;在确认无形资产时,借记“无形资产”18 000 000元,贷记“研发支出——资本化支出”18 000 000元;在摊销该项无形资产时,借记“制造费用——专利技术”300 000元,贷记“累计摊销”300 000元。 (4) 2010年2月,X公司与某广告代理公司签订广告代理合同,委托该公司承办产品广告业务,采用机场广告牌方式。广告代理合同约定:机场广告牌费用为14 400 000元。展示时间为2010年2月至2012年1月共两年,若因故在展示期间中止广告,则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于2010年7月一次全额支付该项广告费用,并全额记入2010年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司2010年度财务报表时认为,应自2010年2月起的两年内平均分摊该项广告费用,提出借记“长期待摊费用”7800 000元、贷记“销售费用”7 800 000元的审计调整建议。X公司调整了2010年度财务报表,但未调整2011年度相关账户和财务报表。 (5)X公司于2011年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制,也无重大影响),投资成本8 000 000元。在编制2011年12月31日资产负债表时,X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2012年3月24日,该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与2011年12月31日相比下挫60%,从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 (6) 2011年1月31日,X公司开发建成一栋商住两用楼盘,该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场,2010年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30 000 000元,其中,一层商铺12 000 000元计划用于出租,其余楼层18 000 000元计划用于X公司办公。2011年3月31日,X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同,租赁期为2011年3月31日至2012年3月30日,租赁费用总额为1 440 000元,自2011年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年,预计净残值率为原值的10%,按平均年限法计提折旧。X公司于2011年1月31日做了增加固定资产一商住楼30 000 000元的会计处理;于2011年2月至12月计提了该商住楼折旧,做借记“管理费用——折旧费”825 000元、贷记“累计折旧”825 000元的会计处理;于2011年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540 000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540 000元的会计处理。 要求: (1)在资料一的基础上,如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(6),请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2011年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。 (2)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定X公司只存在资料二中的事项(4),并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有),假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项,请代为续编以下审计报告。审计报告X股份有限公司全体股东:(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)ABC会计师事务所 中国注册会计师:A(签名并盖章)(盖章) 中国注册会计师:B(签名并盖章)中国XX市 二○一二年三月二十五日 (4)如果ABC会计师事务所对X公司2010年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告,且导致该非无保留意见的事项在2011年度仍未解决,在这种情况下,假定不考虑其他因素,对X公司2011年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告? (5)假定A和B注册会计师在2012年3月24日阅读X公司其他信息时,发现与X公司2011年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素:①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝,对X公司2011年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝,应当采取何种措施?
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要求: (1)根据事项(1),判断是否存在不当之处,请简要说明理由。 (2)根据事项(2),判断谁的观点正确。 (3)根据事项(3),判断A程序与B程序是否有利于应对事项(3)中列示的3种错报风险,并将判断结果填写在下表中,认为能有利于应对相应错报风险的,填“是”,认为不利于应对相应错报风险的填“否”。
(4)针对事项(3)所列示的每种错报风险,代A、B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。
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- A 、截止
- B 、发生
- C 、完整性
- D 、准确性、权利和义务
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- A 、连续编号的采购订单
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- C 、银行对账单
- D 、甲公司管理层提供的声明书
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- 计算该公司7月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。
- 计算设备的入账金额；
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