参考答案

(1)判断审计处理意见,并编制调整分录:①预收款项明细科目中存在借方余额,应该重分类到应收账款项目中。借:应收账款-d公司 950贷:预收款项-d公司 950补提坏账准备金额=950×15%=142. 50(万元)借:资产减值损失——坏账损失 142.50贷:应收账款——坏账准备 142.50②按照完工百分比法,应该确认的收入和成本没有确定,应该按照规定确认。完工百分比=2 520÷(2 520+1 680)×100%=60%应确认的收入=4 000×60%=2 400(万元)应确认的费用=(2 520+1680)×60%=2 520(万元)应确认的合同毛利=2 400-2 520=-120(万元)应确认的合同预计损失=(2 520+1 680-4 000)×(1-60%)=80(万元)应建议作出的调整分录:借:营业成本 2 520贷:营业收入 2 400存货——工程施工——合同毛利 120借:资产减值损失 80贷:存货——存货跌价准备 80③注册会计师无须提出任何审计处理建议。④广告牌费用应该分期摊销计入损益中。借:销售费用——广告费 720一年内到期的非流动资产 60贷:未分配利润 780⑤对于该事项,注册会计师应该建议被审单位在2011年财务报表附注中作为财务报表日后事项中的重大非调整事项予以披露。⑥对于已出租的房产,应该转为投资性房地产核算,并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。借:投资性房地产 1 200固定资产——累计折旧 33贷:固定资产 1200投资性房地产——投资性房地产累计折旧 33借:营业成本——其他业务成本 27贷:管理费用——折旧费 27
(2)判断各事项的审计意见:①对于事项(1)应该出具保留意见的审计报告。②对于事项(2)应该出具保留意见的审计报告。③对于事项(3)应该出具标准无保留意见的审计报告。④对于事项(4)应该出具否定意见的审计报告。⑤对于事项(5)应该出具保留意见的审计报告。⑥对于事项(6)应该出具保留意见的审计报告。
(3)续写审计报告。审计报告X股份有限公司全体股东:(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、导致否定意见的事项X公司应当在2011年度财务报表的销售费用项目中列支广告代理费用720万元。但未予列支,不符合企业会计准则的规定。如按照企业会计准则的规定,采用平均摊销的方法,X公司2011年的销售费用增加720万元,利润总额减少720万元,从而导致X公司由盈利600万元变为亏损120万元。四、否定意见我们认为,由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性,X公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,未能公允反映X公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所 中国注册会计师:A(签名并盖章)(盖章) 中国注册会计师:B(签名并盖章)中国XX市 二○一二年三月二十五日
(4)注册会计师应当区分两种不同情况,出具恰当的非无保留意见的审计报告。①如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的,注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。②如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大,注册会计师应当说明,由于未解决事项对本期数据和对应数据可比性的影响或可能的影响,因此发表了非无保留意见。
(5)其他信息对于审计报告的影响:①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝,对X公司2011年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝,应当考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致,或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度,包括不出具审计报告或解除业务约定;必要时,注册会计师应当征询法律意见。