- 综合题（主观）
题干：甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司2015年度财务报告于2016年4月20日经董事会批准对外报出。2016年1月1日至4月20日发现的部分交易或事项及其会计处理如下：（1）甲公司自2015年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至2015年1月1日，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。（2）甲公司2015年12月30日出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2016年起，按5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2015年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：发出商品3000贷：库存商品3000（3）2015年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2015年6月，该技术研发成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2015年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于2015年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权的预计使用寿命为5年，采用直线法摊销，无残值。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。（4）甲公司2015年出售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2016年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，待2016年1月20日再予提货。该设备的实际成本为16万元。甲公司2015年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。（5）甲公司2015年1月1日开始对所属的一栋行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于2015年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间在7年后。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。（6）2015年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付了全部货款。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2015年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2015年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2015年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。（7）2015年11月30日，甲公司与乙公司签订销售合同。合同规定，甲公司向乙公司销售D电子设备10台，每台销售价格为20万元，每台销售成本为16万元。当日，甲公司又与乙公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，甲公司应在2016年3月31日以每台20.4万元的价格，将D电子设备全部购回。甲公司已于2015年12月1日发出D电子设备、开具增值税专用发票并收到销售价款。甲公司的会计处理如下：借：银行存款226贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本160贷：库存商品160（8）甲公司2015年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为1000万元。2015年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。（9）2015年3月10日，甲公司与Y传媒公司签订合同，由Y传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为30万元，甲公司已于2015年3月20日将其一次性支付给了Y传媒公司。该广告于2015年5月1日见诸媒体。甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的30万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销计入销售费用。假定：（1）不考虑除增值税以外的其他相关税费；（2）各项交易或事项均具有重大影响。
题目：对甲公司上述9个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”进行调整）。
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参考答案相关调整分录：
事项（1）：2015年该设备实际计提折旧=（1200-300）÷（15-3）=75（万元）
2015年该设备应计提折旧=1200÷12=100（万元）
借：以前年度损益调整——营业成本20（25×80%）
库存商品5（25×20%）
贷：累计折旧25
事项（2）：
借：长期应收款5000
贷：以前年度损益调整——营业收入4000
未实现融资收益1000
借：以前年度损益调整——营业成本3000
贷：发出商品3000
事项（3）：甲公司2015年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产=20÷5×6/12=2（万元）。
借：以前年度损益调整——管理费用18
累计摊销2
贷：无形资产20
事项（5）：甲公司2015年发生的装修费用180万元，应全部记入“固定资产——固定资产装修”明细科目。该固定资产2015年应补提折旧=180÷6×6/12=15（万元）。
借：固定资产——固定资产装修180
贷：以前年度损益调整——管理费用180
借：以前年度损益调整——管理费用15
贷：累计折旧15
事项（6）：
借：以前年度损益调整——营业收入1000
贷：预收账款1000
借：发出商品800
贷：以前年度损益调整——营业成本800
事项（7）：
借：以前年度损益调整——营业收入200
贷：其他应付款200
借：发出商品160
贷：以前年度损益调整——营业成本160
借：以前年度损益调整——财务费用1[（20.4-20）×10/4]
贷：其他应付款1
事项（8）：
借：固定资产减值准备200
贷：以前年度损益调整——资产减值损失200
事项（9）：
借：以前年度损益调整——销售费用20[30-（30/2×8/12）]
贷：长期待摊费用20
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