- 多选题甲会计师事务所承接A集团公司2011年度财务报表审计，负责母公司及其组成部分的审计工作，在签订业务约定书时需要考虑是否与组成部分单独签订业务约定书时，需要考虑的因素有()。
- A 、是否对组成部分单独出具审计报告
- B 、A集团母公司对组成部分的持股比例
- C 、组成部分管理层是否独立于集团母公司
- D 、约定审计费用的高低
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参考答案【正确答案：A,B,C】
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：
(1)组成部分注册会计师的委托人；
(2)是否对组成部分单独出具审计报告；
(3)与审计委托相关的法律法规的规定；
(4)母公司占组成部分的所有权份额；
(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度。所以选项ABC正确。
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- A 、A注册会计师应当评价集团项目组参与重要组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据,以作为形成集团审计意见的基础
- B 、A注册会计师应当对集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任,承接业务时无需考虑组成部分注册会计师工作的程度
- C 、A注册会计师应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境,以足以识别可能属于D集团的重要组成部分
- D 、A注册会计师应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据
- 4 【综合题（主观）】ABC会计师事务所承接甲公司2011年度财务报表审计,A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师根据了解的各业务循环中的主要控制活动,要求审计项目组回答下表中相关计划实施实质性程序。
- 5 【综合题（主观）】ABC会计师事务所承接甲公司2011年度财务报表审计,A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。资料一：通过对甲公司内部控制的了解,A注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机,电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外,还将一部分电视机寄销在各商场。 (2)各月初,办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门,财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计,2011年度也计划不安排审计。 (3)根据行业特点,甲公司每年年末均处于电视机销售旺季,为保证各办事处和境外销售分公司货源,甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。资料二：通过对甲公司内部控制的测试,A注册会计师注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健会有效： (1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由乙公司代管,但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； (4)甲公司2011年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映； (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代乙公司保管的E材料。资料三：2011年12月27日,甲公司编制了存货盘点计划,并与A注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组,在2011年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； (2)限于人力,在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准,不进行盘点； (3)由于年底前后是销售旺季,在2011年12月31日,生产60寸等离子彩电的生产线不停产，仓库除对外发出60寸等离子彩电之外,不再对外发出其他存货； (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签； (5)由于乙公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别,故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除乙公司寄存E材料的账面数确定；由乙公司代管的C材料不安排盘点,库存数直接根据乙公司的记录确定； (6)甲公司未对废品、毁损品进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘,其余直接审阅其盘点记录及账面记录； (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； (3)对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录； (4)对乙公司代管的C材料,采取向乙公司函证的方式确认； (5)在甲公司盘点后,注册会计师按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的,则不要求甲公司重新盘点； (6)根据资料二,结合资料一,指出A注册会计师在复盘结束后,与甲公司盘点人员分别在盘点清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 要求： (1)根据资料二,结合资料一指出A注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。 (2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的财务报表错误,请代A注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序,并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。 (3)根据资料三,指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有,请予以更正。 (4)根据资料四,指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有,请予以更正。 (5)如果A注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由,决定对甲公司2011年度财务报表出具无法表示意见的审计报告,请判断是否妥当,并简要说明理由。
- 6 【多选题】ABC会计师事务所拟承接戊公司2011年度财务报表审计业务，审计项目组成员C与戊公司出纳是大学同学（关系友好），则（ ）。
- A 、将C调离审计项目组，可以消除不利影响或将其降至可接受水平
- B 、此时将对独立性产生重大不利影响，ABC会计师事务所应当拒绝承接该业务
- C 、合理安排C的职责，使该成员不处理与其戊公司出纳职责范围内的事项，可以消除不利影响或将其降至可接受水平
- D 、这种情况下并不会对独立性产生影响
- 7 【简答题】ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2011年度财务报表审计业务,并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。 要求:如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据,集团项目组应当如果处理?
- 8 【多选题】甲会计师事务所承接了A集团2014年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作。集团项目组针对评估的风险采取的应对措施中，错误的有（ ）。
- A 、针对重要组成部分，使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
- B 、针对重要组成部分，集团项目组仅实施组成部分和集团层面的分析程序
- C 、对于非重要的组成部分，可能使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅
- D 、对于非重要的组成部分，集团项目组不应使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
- 9 【简答题】W会计师事务所承接甲公司2017年度财务报表审计业务，A注册会计师为此次审计业务的项目合伙人，审计过程中遇到的事项摘录如下： （1）在了解甲公司销售与收款循环时，A注册会计师发现甲公司多笔销售均不符合甲公司销售制度，查明原因确定是管理层面临着较高的销售业绩指标的压力，对于某些不满足销售条件的销售仍然批准，A注册会计师考虑到该情况事出有因，未将这一情况评价为特别风险。 （2）在了解甲公司采购与付款循环时，A注册会计师发现甲公司从某国K公司处采购货物的价格明显高于从其他公司处采购同类货物的价格，于是A注册会计师怀疑甲公司可能存在违反法律法规的行为，在甲公司不能提供充分的信息来证明其遵守法律法规的情况下，A注册会计师考虑向甲公司内部或外部的法律顾问进行咨询。 （3）甲公司持有一项金融资产，金额较重大，采用公允价值模式进行后续计量。A注册会计师在评估认定层次重大错报风险时，预期针对公允价值会计估计流程的控制运行是有效的，于是拟实施控制测试来获取审计证据，而不再实施实质性程序。 （4）如果获取的审计证据支持A注册会计师对会计估计作出的点估计，此时尽管管理层的点估计与A注册会计师的点估计之间有差异，但只要差异低于财务报表整体的重要性水平，就不构成错报。 （5）A注册会计师可以通过检查超出甲公司正常经营过程的重要合同和协议，来识别甲公司是否存在以前未识别或未向A注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。但由于关联方关系或关联方交易的特殊性，A注册会计师与关联方关系及其交易相关的控制均不可以信赖。不必进行了解及测试内部控制。 （6）如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，A注册会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，A注册会计师要考虑在审计报告中发表保留意见。 要求：假定不考虑其他条件，逐项考虑上述每种情况注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，请简要说明理由。
- 10 【简答题】甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司为非上市实体，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任2018年度甲集团公司财务报表审计的项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：（1）乙公司是甲集团公司的主要竞争对手，ABC会计师事务所首次接受其委托。考虑到A注册会计师的行业经验，在将相关情况告知甲集团公司并征得其同意后，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任乙上市公司审计项目的项目合伙人。（2）审计报告日前，B注册会计师通过实施以下程序完成了项目质量控制复核：1）与A注册会计师讨论重大事项；2）复核甲公司的财务报表和拟出具的审计报告；3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。（3）在归整审计档案时，A注册会计师要求审计项目组：删除商誉减值测试审计工作底稿的初稿，以及计划阶段评估重要性的工作底稿；同时，代之以商誉减值测试审计工作底稿的终稿，以及重新评估重要性的工作底稿。（4）丙公司是甲公司的重要业务客户，审计报告日后，由于欠款纠纷，甲公司向A注册会计师提出要求，拟索取审计项目组在现场工作期间获得的丙公司询证函回函，经由ABC会计师事务所合规部批准，A注册会计师将回函复印件提供给甲公司。（5）丁公司是甲公司的重要组成部分，组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2019年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2019年3月15日，A注册会计师要求组成部分注册会计师的审计工作底稿保存至2029年2月15日。（6）根据ABC会计师事务所的质量控制制度规定，以两年为周期，每个周期内，应对每位项目合伙人的业务至少选取一项进行检查，考虑到A注册会计师的审计项目已被选取为外部监管机构的检查项目，故不再选取A注册会计师的审计项目进行内部检查。要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出相关处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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