- 综合题（主观）甲公司（母公司）、乙公司（子公司）适用的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。母子公司发出存货采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2010年、2011年和2012年内部交易业务如下： (1) 2010年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价7.5万元（不含税，下同），价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2010年末乙公司进行存贷检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。 (2) 2011年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2011年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。 (3) 2012年，甲公司向乙公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行。A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货。2012年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值每台3.75万元。 要求：编制2010年、2011年和2012年内部购销存货的抵消分录，以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录。
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参考答案(1) 2010年存货抵消处理:
①未实现内部销售利润的抵消处理：借：营业收入 (100×7.5)750贷：营业成本 750借：营业成本 [60×(7.5-4.5)]180贷：存货 180
②存货跌价准备的抵消处理：借：存货-存货跌价准备 30贷：资产减值损失 [60×(7.5-7)]30
③递延所得税资产的抵消处理：借：递延所得税资产 37.5贷：所得税费用[(180-30)×25%] 37.5
④企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录：借：购买商品、接受劳务支付的现金877.5 贷：销售商品、提供劳务收到的现金(100×7.5×1.17) 877.5
(2) 2011年存货抵消处理:
①未实现内部销售利润的抵消处理：借：未分配利润-年初 180 贷：营业成本 180 借：营业成本 90 贷：存货 [30×(7.5-4.5)]90
②存货跌价准备的抵消处理：借：存货-存货跌价准备 30 贷：未分配利润-年初 30 借：营业成本 (30×30/60) 15 贷：存货-存货跌价准备 15 借：存货-存货跌价准备 60 贷：资产减值损失 60
③递延所得税资产的抵消处理：借：递延所得税资产 37.5 贷：未分配利润-年初 37.5 借：所得税费用 33.75 贷：递延所得税资产[ (90-30+15-60)×25%-37.5] 33.75或合并编制：借：递延所得税资产[ (90-30+15-60)×25%]3.75 所得税费用 33.75 贷：未分配利润-年初 37.5
(3) 2012年存货抵消处理:
①未实现内部销售利润的抵消处理：借：未分配利润-年初 90 贷：营业成本 90 借：营业收入 1 600 贷：营业成本 (200×8)1 600 借：营业成本 240 贷：存货 [80×(8-5)]240
②存货跌价准备的抵消处理：借：存货-存货跌价准备 75 贷：未分配利润-年初 75 借：营业成本 75 贷：存货-存货跌价准备 75 借：存货-存货跌价准备 240 贷：资产减值损失 240
③递延所得税资产的抵消处理：借：递延所得税资产 3.75 贷：未分配利润-年初 3.75 借：所得税费用 3.75 贷：递延所得税资产 3.75
④企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录：借：购买商品、接受劳务支付的现金(200×8×1.17)1 872 贷：销售商品、提供劳务收到的现金1 872
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B公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为B公司一项未决诉讼形成，由于B公司预计败诉可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万元。B公司的股东对出售B公司股权选择采用免税处理。B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。各公司适用的所得税税率均为25%。 (3)B公司2011年7至12月实现净利润1 250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加资本公积150万元。 (4) 2012年1月1日A公司的子公司C公司以银行存款5 000万元作为对价支付给A公司，取得B公司70%的股权。 要求： (1)编制A公司购买日2011年6月30日的有关会计分录。 (2)编制A公司在购买日2011年6月30日合并资产负债表中的调整分录。 (3)计算A公司购买日2011年6月30日的合并商誉。 (4)编制A公司在购买日2011年6月30日合并资产负债表中的抵消分录。 (5)计算自购买日开始持续计算至2011年末B公司可辨认净资产的公允价值。 (6)编制A公司2011年末合并报表相关调整抵消分录。 (7)编制C公司2012年1月1日投资的会计分录及其合并报表有关长期股权投资与子公司所有者权益抵消分录。 (8)编制A公司处置B公司股权投资的在其个别报表中的会计分录，并计算合并报表应确认的处置股权投资的损益。
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- A 、借：递延所得税资产 3.75 贷：所得税费用 3.75
- B 、借：递延所得税负债 15 贷：所得税费用 15
- C 、借：所得税费用 3.75 贷：递延所得税资产 3.75
- D 、不作抵销处理
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- A 、资产负债表递延所得税资产项目增加100万元
- B 、资产负债表递延所得税负债项目增加75万元
- C 、资产负债表递延所得税负债项目增加175万元
- D 、影响利润表的递延所得税费用为100万元
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- A 、10000万元
- B 、10010万元
- C 、9000万元
- D 、10090万元
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- A 、-750万元
- B 、260万元
- C 、340万元
- D 、250万元
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- A 、2×15年少数股东损益为38.8万元
- B 、2×15年归属于P公司净利润为1155.2万元
- C 、2×16年少数股东损益为61.2万元
- D 、2×16年归属于P公司净利润为1435.2万元
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- A 、2×17年12月31日，合并报表中应列示的商誉的金额为400万元
- B 、2×17年12月31日，甲公司个别报表中出售乙公司10%股权应确认投资收益200万元
- C 、2×17年12月31日，甲公司合并报表中出售乙公司10%股权不确认投资收益
- D 、2×17年12月31日，甲公司合并报表中出售乙公司10%股权应调增资本公积162万元
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- A 、375
- B 、0
- C 、385
- D 、395
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