编制甲公司发行股份的会计分录，计算甲公司2×19年应确认的股份支付费用，编制确认股份支付费用和回购并_注册会计师考试题库

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综合题（主观）
题干：甲公司是一家在科创板上市的综合性医疗集团公司，2×18年和2×19年发生相关交易或事项如下：（1）2×18年1月1日，甲公司向乙公司的股东按面值发行可转换公司债券60万份作为支付对价，收购乙公司100%股权。该债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息每年末支付，每份债券均可在债券发行一年后的任何时间转换为10股甲公司的普通股。甲公司发行债券时，二级市场上与之类似的按面值发行但没有转股权的债券市场利率为9%。上述可转债已完成相关登记手续，乙公司股东的变更登记手续也已完成。（2）2×18年2月1日，甲公司与丙公司签订了一份疫苗生产线的建造合同。合同约定，根据丙公司质量控制要求，甲公司在丙公司的生产车间建造一条疫苗生产线，负责生产线的总体规划设计、设备采购、安装调试，保证生产线达到丙公司要求。合同总价款为9000万元，丙公司将组织里程碑验收，并分阶段付款，其中签订合同时预付合同价款的10%，完成设备采购安装时支付合同价款的30%，完成调试验收时支付合同价款的50%，剩余10%的合同价款作为质量保证金，待生产线投入使用并稳定运行两年后支付。合同履行期间，如果甲公司终止合同，已完成的建造部分归丙公司所有，丙公司可在甲公司工作的基础上，聘请其他单位继续完成生产线的建造。甲公司预计合同总成本为6000万元。根据甲公司的会计政策，对于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用投入法确定履约进度。截至2×18年12月31日，甲公司已完成总体规划设计、设备采购和安装工作，共发生成本4000万元，其中按照丙公司要求向第三方采购设备发生支出3000万元。2×19年8月1日，甲公司按计划的成本和时间完成生产线的建造，丙公司组织验收生产线并于当日投入使用。（3）2×18年3月，甲公司开发的一款处方药取得批准并对外销售，为了尽快获得市场认可，甲公司批准了一项销售政策：医院购买的该药品在有效期内若未实现对外销售，可返还给甲公司，该药品自出厂之日起一年内有效。2×18年3月1日至12月31日期间，甲公司对外销售该药品5000箱，每箱售价3万元，每箱成本1万元，甲公司估计该药品退货率为20%。根据国家政策，甲公司收到退回的该药品应予以销毁。2×19年4月10日，甲公司对2×18年销售的该药品截至2×19年3月底的退货情况统计，并得出实际退货率为10%。甲公司管理层根据实际退货统计情况，对该药品退货率进行重新估计，将该药品的退货率调整为15%。2×19年4月20日，甲公司2×18年财务报告经批准对外报出。（4）2×18年12月20日，甲公司股东大会通过一项关于发行限制性股票的决议：甲公司以每股5元价格向100名研发人员每人发行10000股股票，研发人员购买股票后，自2×19年起需要在甲公司连续服务三年，三年期满未离开。甲公司的股票每股面值为1元，在该日公允价值为每股20元。2×19年，有5名研发人员离开，甲公司按照约定回购了离职人员购买的股票，并按有关程序予以注销。当年末，甲公司预计三年中离开的研发人员比例达到10%。其他资料：第一，复利现金系数：（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，9%，3）=0.7722；年金现值系数：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，9%，3）=2.5313；第二，相关交易收付款项均以银行存款按合同约定时间收取或支付；第三，甲公司发生的研发费用全部费用化计入当期损益；第四，不考虑税费影响。
题目：编制甲公司发行股份的会计分录，计算甲公司2×19年应确认的股份支付费用，编制确认股份支付费用和回购并注销股票的会计分录。

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参考答案

甲公司发行股份的会计分录：

借：银行存款 500（5×100×1）

贷：股本 100

资本公积——股本溢价 400

借：库存股 500

贷：其他应付款 500

甲公司2×19年应确认的股份支付费用=100×（1-10%）×1×（20-5）×1/3=450（万元）。

借：研发支出——费用化支出 450

贷：资本公积——其他资本公积 450

借：管理费用 450

贷：研发支出——费用化支出 450

回购并注销股票的会计分录：

借：其他应付款 25（5×1×5）

贷：银行存款 25

借：股本 5

资本公积——股本溢价 20（25-5）

贷：库存股 25

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