下列情形中，不能作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除的是（）_税务师职业资格考试题库

单选题下列情形中，不能作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除的是（）。
A 、因自然灾害导致无法收回的应收账款
B 、债务人被依法注销，其清算财产不足清偿的应收账款
C 、债务人2年未清偿，且有确凿证据证明无力偿还的应收账款
D 、法院批准破产重整计划后无法追偿的应收账款

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参考答案

【正确答案：C】

选项 A：因自然灾害导致无法收回的应收账款。根据财税〔2009〕57 号第四条第五项规定，因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的应收款项，减除可收回金额后确认的无法收回部分，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。自然灾害属于不可抗力因素，由此导致的应收账款损失符合政策规定的扣除情形。结论：A 可以扣除

选项 B：债务人被依法注销，其清算财产不足清偿的应收账款。根据财税〔2009〕57 号第四条第一项规定，债务人依法被注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的应收款项，可作为坏账损失扣除。债务人被依法注销且清算财产无法清偿债务，属于明确的法定坏账损失情形。结论：B 可以扣除

选项 C：债务人 2 年未清偿，且有确凿证据证明无力偿还的应收账款。根据财税〔2009〕57 号第四条第三项规定，债务人需 “逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务”，才能作为坏账损失扣除

；同时，《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（2011 年第 25 号）也明确，逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，才可作为坏账损失（需说明情况并出具专项报告）。本题中 “债务人 2 年未清偿” 未达到 “逾期 3 年以上” 的法定标准，即使有确凿证据证明无力偿还，也不符合扣除条件。结论：C 不能扣除

选项 D：法院批准破产重整计划后无法追偿的应收账款。根据财税〔2009〕57 号第四条第四项规定，与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的应收款项，可作为坏账损失扣除。法院批准破产重整计划后仍无法追偿，符合政策规定的扣除情形。结论：D 可以扣除

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