参考答案

折旧政策变更累积影响数计算见下表:
对于投资由成本法改为权益法的影响表格如下表:
关于表中数字的解释:
“成本法下应确认的收益”一栏中:
1997年为0:根据题目中已知的表就可得知。
1998年为300:因为1998年5月12日实际分回利润,成本法下,应确认投资收益300。
1999年为150:因为1999年4月20日实际分回利润,成本法下,应确认投资收益150。
以此类推,2000年和2001年成本法下应确认的投资收益分别为150和300。
“权益法下应确认的收益”一栏中:1997年为120:
1997年年末的所有者权益为82 000,减去1997年年初的所有者权益80 000,就是1997年实现的净利润,为2 000,投资单位权益法下应确认的投资收益为=2 000×15%=300(万元),但由于如果用权益法核算,在初始投资时产生的股权投资差额=13 800-80 000×15%=1 800(万元),按照10年摊销,每年应摊销180万元,摊销时借记投资收益,所以综合来考虑,权益法下1997年应确认的收益=300-180=120(万元)。
1998年为270:
1998年应确认的来源于被投资单位的投资收益=(83 000+300/15%-82 000)×15%=450(万元),其中(83 000+300/15%-82 000)是1998年被投资单位实现的净利润。同理,又因为1998年应摊销股权投资差额180万元,所以1998年权益法应确认的投资收益合计=450-180=270(万元)。
1999年为120:
1999年应确认的来源于被投资单位的投资收益=(84 000+150/15%-83 000)×15%=300(万元),其中=(84 000+150/15%-83 000)是1999年被投资单位实现的净利润。同理,又因为1999年应摊销股权投资差额180万元,所以1999年权益法应确认的投资收益合计=300-180=120(万元)。
以此类推,2000年和2001年权益法下应确认的收益。
“所得税前差异”一栏根据“权益法下应确认的收益”减去“成本法下应确认的收益”计算得出。
“所得税影响数”一栏中:
由于题目中已经告知了“假定按照税法规定,因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交纳的所得税”,所以计算所得税的影响只是来源于被投资单位利润的投资收益部分。
1997年为63.53:
1997年的净利润为82 000-80 000=2 000(万元),所以1997年的所得税影响=2 000×15%÷(1-15%)×(33%-15%)=63.53,其中15%为被投资单位的所得税税率。
1998年为31.76:
1998年的净利润为83 000+300/15%-82 000=3 000(万元),所以1998年所得税影响=(3 000×15%-300)÷(1-15%)×(33%-15%)=31.76;
每年的所得税影响=(每年被投资单位净利润×15%-成本法下确认.的投资收益)÷(1-15%)×(33%-15%),以此类推,1999年、20×0年和2001年的所得税影响。
“累积影响数”一栏根据“所得税前影响”减去“所得税影响”计算得出。
有关投资政策变更和所得税政策变更的会计分率:
追溯:
借:长期股权投资——乙公司(投资成本) (80 000×15%)12 000
长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 900
长期股权投资——乙公司(损益调整) 1200
贷:长期股权投资——乙公司 13 800
递延税款 254.11
利润分配——未分配利润 45.89
借:利润分配——未分配利润 9.178
贷:盈余公积——法定盈余公积 4.589
盈余公积——法定公益金 4.589
其他影响数计算下表:
注意:这里的“所得税前差异”是指应付税款法和债务法下这一项目的差异。
按照税法规定:非公益性捐赠支出、违反税收规定罚款、超过计税工资发放数和计提的固定资产减值准备都不得在税前扣除。
所得税政策变更其他影响的会计分录:
借:递延税款 [(1 530-30+500)×33%] 660
贷:利润分配——未分配利润 660
借:利润分配——未分配利润 132
贷:盈余公积——法定盈余公积 66
盈余公积——法定公益金 66