- 综合题（主观）
题干：ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组了解到甲公司本年度银行存款账户数为96个。甲公司财务制度规定,每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假设信赖过度风险为10%。相关事项如下:(1)甲公司一直以来都是出纳员到各银行网点获取对账单,同时编制各月银行存款余额调节表,甲公司财务经理认为这样做可以提高效率,而且甲公司出纳员从未发生过任何差错。(2)A注册会计师根据信赖过度风险为10%的情况,确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率,并在此基础上确定样本规模。(3)在确定样本规模后,A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。其中选取的一个银行存款账户余额极小,A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(4)在对选取的样本项目进行检查后,A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设A注册会计师确定的可容忍偏差率为7%,样本规模为55。测试样本后,发现2例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“2”时,控制测试的风险系数为“5.3”。
题目：针对事项(5),计算总体偏差率上限,并且评价甲公司内部控制是否有效,如果A注册会计师认为甲公司内部控制有效性不能接受,需要对审计计划进行怎样的调整?
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参考答案针对要求(4):
总体偏差率上限=风险系数/样本量=5.3÷55=9.64%;
A注册会计师根据样本测试的结果推断的甲公司的总体偏差率上限(9.64%)高于可容忍偏差率(7%),说明实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大,注册会计师应当增加样本量,或者需要调高计划阶段评估的控制风险水平,从而调高评估的重大错报风险水平,扩大实质性程序的范围。
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