针对上述第(1)至(6)项,逐项指出被审计单位X公司审计项目组的做法是否恰当如不恰当,简要说明理由_注册会计师考试题库

简答题
题干：A注册会计师负责审计X公司2013年度财务报表。X公司2013年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险,决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序,选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下:(1)审计项目组成员要求被询证的X公司客户将回函直接寄至会计师事务所,但X公司客户甲公司将回函寄至被审计单位X公司财务部,审计项目组成员取得了该回函,将其归入审计工作底稿。(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函,审计项目组成员与被询证方取得了电话联系,确认回函信息,并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位,以及实施该程序的审计项目组成员姓名。(3)审计项目组成员根据X公司财务人员提供的电子邮箱地址,向X公司境外客户乙公司发送了询证应收账款余额的电子邮件,并收到了电子邮件回复。乙公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。(4)X公司客户丙公司的回函确认金额比X公司账面余额少150万元。X公司销售部人员解释,X公司于2012年12月末销售给丙公司的一批产品,在2012年年末尚未开具销售发票,丙公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理,未实施其他审计程序。(5)实施函证的1800万元应收账款余额中,审计项目组未收到回函的余额合计950万元,审计项目组对此实施了替代程序:发现其中的500万元存在期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元,检查了与这些余额相关的销售合同和发票,未发现例外事项。(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报,A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报,无须实施进一步审计程序。
题目：针对上述第(1)至(6)项,逐项指出被审计单位X公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

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参考答案

(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制,回函应当直接寄至会计师事务所。
(2)恰当。
(3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息,而且电子回函的可靠性存在风险,注册会计师和回函者应当采用类似于加密技术或电子数码签名技术等控制手段。
(4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据,注册会计师应实施其他审计程序核实不符事项。
(5)恰当。
(6)不恰当。A注册会计师采取的是“选取特定项目的测试方法”,不是采用审计抽样的方法。在“选取特定项目的测试方法”下,注册会计师不能以样本的测试结果推断至总体。

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