- 简答题某公司为在上交所上市的公司，2012年5月31日经股东大会通过一项限制性股票激励计划，决定按每股5元的价格授予公司总经理王某（王经理）20000股限制性股票，王经理支付价款100000元。2012年7月1日，中国证券登记结算公司将这20000股股票登记在王某的股票账户名下。当日，该公司股票收盘价为15元/股。根据计划规定，自授予日起至2013年12月31日为禁售期。禁售期后3年内为解禁期，分三批解禁。第一批为2014年1月1日，解禁33%，第二批为2014年12月31日，解禁33%，最后一批为2015年12月31日，解禁最后的34%。2014年1月1日，经考核符合解禁条件，公司对王经理6600股股票实行解禁。当日，公司股票的市场价格为25元/股。2014年12月31日，经考核符合解禁条件后，又解禁6600股。当日，公司股票的市场价格为19元/股。2015年12月31日，经考核不符合解禁条件，公司注销其剩余的6800股未解禁股票，返还其购股款34000元。该公司已按规定将相关资料报税务机关备案，并依法履行个人所得税扣缴义务。
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参考答案限制性股票的纳税义务发生时间为每一次限制性股票解禁的日期。
2014年1月1日：
应纳税所得额=（15+25）÷2×6600-100000×6600/20000=99000（元）
应纳个人所得税税额=（99000÷12×20%-555）×12=13140（元）。
【解释】根据规定授予日至实际解禁日大于一年，因此，规定月份数直接为12个月。
2014年12月31日：
应纳税所得额=（15+19）÷2×6600-100000×6600/20000=79200（元）
由于该纳税人在一个纳税年度内多次取得限制性股票所得，应合并计算缴纳个人所得税。
应纳税额=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资、薪金累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资、薪金所得累计已纳税款
因此，2014年12月31日，上市公司应扣缴王经理的个人所得税应按如下方式计算：
应纳个人所得税税额=[（99000+79200）÷12×25%-1005]×12-13140=19350（元）
2015年12月31日，由于经考核不符合条件，王经理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注销后返还购股款，被激励对象实际没有取得所得，因此不产生个人所得税纳税义务。
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- A 、70000
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- B 、5346000
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