- 综合题（主观）X公司主要生产和销售与液化天然气有关的系列产品，包括供居民家庭使用的天然气罐。该公司2009年度未经审计的资产总额为11000万元，利润总额为5500万元。A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目合伙人。在实施必要的审计程序后，A注册会计师确认X公司的下列情况需要进一步考虑。 (1) 2009年，X公司将一条生产流水线的剩余使用年限由5年变更为10年，导致少提折旧60万元，但无法对变更做出解释。该生产流水线所加工产品的80%已销售。 (2)X公司库存的1600件T产品的单位可变现净值比账面成本低1000元，但没有计提存货跌价准备。X公司提供了2009年11月与Y公司签订了1000件T产品的供货合同中约定的单位售价高于账面单位成本，并预计在2010年5月份签署第二份合同。 (3)3月3日，Z公司退回了上年末从X公司购买的价值23.4万元B产品，价款已于上年收取，并已确认了20万元营业收入。X公司冲回了原已结转的成本16万元，没有进行其他账务处理。 (4) 2010年1月(审计报告报出前)，一户居民在使用液化煤气罐时发生爆炸，导致重大伤亡，该户居民为X公司的客户。此后，在事故中遭受损失100户居民联名向法院起诉X公司，要求给予总额1000万元的赔偿。至审计结束时，相关部门仍在组织专家对事故现场和煤气罐质量进行鉴定，预计将在3个月内得出调查结论。 要求： (1)请针对上述各事项，需要建议X公司进行调整的，请列示审计调整分录(无需考虑损益结转等情况)。 (2)假定注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为110万元，且X公司拒绝注册会计师针对事项(1)~(3)提出的审计建议，请综合考虑这三种情况，代为确定审计意见的类型，并简要说明原因。 (3)如果X公司在财务报表附注中对事项 (4)进行了充分披露，注册会计师是否需要在审计报告中反映该事项？如认为需要反映，请指出对审计报告的影响。
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参考答案(1)对情况(1)，应建议X公司进行如下审计调整：借：存货 12营业成本 48贷：固定资产-计提的累计折旧 60对情况(2)，应建议X公司对尚未签订销售合同的600件T产品计提跌价准备：借：资产减值损失 60贷：存货-存货跌价准备 60 (600 ×0．1)对情况(3)，应建议X公司冲销上年确认的营业收入：借：营业收入 20应交税费-应交增值税 3.4贷：其他应付款 23.4
(2)注册会计师应当发表保留意见。这是因为，如果X公司拒绝调整上述错报，对其2009年末资产总额的影响接近重要性水平，对其2009年度利润总额的高估可能达到128万元，超过了财务报表层次的重要性水平，表明财务报表存在重大错报。
(3)应当在审计报告中反映。所述事项属于特大事故，但在调查结果公布之前存在重大的不确定性。虽然X公司对其进行了披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段后增加强调事项段予以强调。解析：事项(1)~(3)的错报汇总如下：
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资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制.(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门.仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门.会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票,系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入账.销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅.(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入账.(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表,将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备. 资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试,并记录了测试情况.(1)从主营业务收入明细账中选取12月的1笔交易,发现相应记账凭证只附有若干销售发票记账联.财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后,已注明出库单号,并将连续编号的出库单另外装订存档.审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单.出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日.(2)在抽样追踪10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,发现2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹.解释是由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果存在误差,因此采用手工录入方式修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据.审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,未发现差异.(3)检查9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中数据与9月末成本账面余额稍有差异.经解释,该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后,根据第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致. 要求： (1)针对资料一,结合资料二,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险,若认为存在,说明理由,并说明该风险属于财务报表层次还是认定层次,如果属于认定层次,指出主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关.（2）针对资料三,逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关. （3）针对资料三,逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷.若存在缺陷,指出并说明理由,提出改进建议. （4）针对资料四，不考虑资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行,如不能,说明理由. （5）针对资料一,结合资料三和资料四,逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效.如果有效,指出与哪些事项的认定层次重大错报风险直接相关,并说明理由。
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- A 、5000万元
- B 、4900万元
- C 、7000万元
- D 、5600万元
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- A 、5000万元
- B 、4900万元
- C 、7000万元
- D 、5600万元
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- A 、135000元
- B 、135150元
- C 、135338.03元
- D 、81217.71元
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- A 、135150
- B 、135338.03
- C 、135000
- D 、90228.99
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- B 、高经营风险与高财务风险
- C 、低经营风险与高财务风险
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- A 、7
- B 、37
- C 、42
- D 、67
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- A 、7
- B 、37
- C 、42
- D 、67
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