参考答案

（4）
单位：万元

附注：
（1）2012年12月31日合并财务报表中相关调整分录和抵销分录（不包括对现金流量表的抵销）
①对子公司个别报表调整的会计处理：
借：固定资产—原价 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 10
贷：固定资产—累计折旧 10
②内部购入A商品抵销分录：
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 48
贷：存货 48[200×（4-2.8）×20%]
借：递延所得税资产 12（48×25%）
贷：所得税费用 12
合并财务报表中存货账面价值为112万元（200×20%×2.8），计税基础为160万元产生可抵扣暂时性差异48万元，应确认递延所得税资产12万元。
③与内部交易C项固定资产相关的抵销分录为：
借：营业收入 720
贷：营业成本 600
固定资产—原价 120
借：固定资产—累计折旧 6（120/10×6/12）
贷：管理费用 6
借：递延所得税资产 28.5[（120-6）×25%]
贷：所得税费用 28.5
合并财务报表中固定资产账面价值为570万元（600-600/10×6/12），计税基础为684万元（720-720/10×6/12），产生可抵扣暂时性差异114万元，应确认递延所得税资产28.6万元。
④内部债权债务项目的抵销分录：
借：应付账款 842.4（720×1.17）
贷：应收账款 842.4
借：应收账款—坏账准备 36
贷：资产减值损失 36
借：所得税费用 9
贷：递延所得税资产 9
因个别财务报表的坏账准备被抵销，则原确认的递延所得税资产也应于合并财务报表予以抵销。
⑤与内部使用无形资产相关的抵销分录：
借：营业收入 100
贷：管理费用 100
（2）商誉=6400-（9900+100）×60%=400（万元）。