- 综合题(主观)
题干:甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有关交易或事项如下:(1)2×18年1月1日,甲公司和W公司签订协议,以定向增发普通股股票的方式,从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权,能够控制乙公司的生产、经营决策,并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序,并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股,每股面值为1元,每股公允价值为3元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。协议约定,W公司承诺本次交易完成后的2×18年和2×19年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元和12000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的,W公司将按照出售股权比例,以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算,且已经支付的补偿不予退还。2×18年1月1日,甲公司认为乙公司在2×18年和2×19年期间基本能够实现承诺利润,发生业绩补偿的可能性较小。其他资料如下:(2)乙公司2×18年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下:①股东权益账面价值总额为32000万元。其中:股本为20000万元,资本公积为7000万元,其他综合收益为1000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。②存货的账面价值为8000万元,经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元,经评估的公允价值为25000万元,该评估增值的固定资产为一栋办公楼,该办公楼采用年限平均法计提折旧,至购买日剩余使用年限为20年,预计净残值为0。除上述资产外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。(3)2×18年乙公司实现净利润8000万元,较原承诺利润少2000万元。2×18年年末,根据乙公司利润实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的,2×19年能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。乙公司2×18年提取盈余公积800万元,向股东宣告分配现金股利2000万元,因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。2×19年2月10日,甲公司收到W公司2×18年业绩补偿款1600万元。(4)截至2×18年12月31日,购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。(5)2×18年,甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下:①2×18年5月1日,乙公司向甲公司现销一批商品,售价为2000万元,增值税260万元,商品销售成本为1400万元。甲公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。2×18年年末,甲公司对存货进行检查时,发现该批商品出现减值迹象,其可变现净值为1800万元。为此,甲公司2×18年年末对该项存货计提存货跌价准备200万元,并在其个别财务报表中列示。②2×18年7月1日,乙公司将其原值为2000万元,账面价值为1200万元的某厂房,以2400万元的价格出售给甲公司作为管理用厂房使用,甲公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为20年,预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。假定该厂房未发生减值。③截至2×18年12月31日,乙公司个别资产负债表应收账款中有2000万元为应收甲公司账款,该应收账款账面余额为2260万元,乙公司当年计提坏账准备260万元。该项应收账款为2×18年5月1日乙公司向甲公司销售商品而形成,甲公司个别资产负债表中应付账款项目中列示应付乙公司账款2260万元。假定不考虑现金流量表项目的抵销。
题目:对于因乙公司2×18年未实现承诺利润,说明甲公司应进行的会计处理及理由,并编制相关会计分录。
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参考答案
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×18年)损益。
理由:该部分金额是企业合并交易中的或有对价,因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素,应当计入预期取得当期损益。
2×18年年末补偿金额确定时:
借:交易性金融资产 1600(2000×80%)
贷:公允价值变动损益 1600
2×19年2月10日收到补偿款时:
借:银行存款 1600
贷:交易性金融资产 1600
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