参考答案

2×17年12月31日甲公司合并财务报表中有关调整抵销分录：

①调整子公司账面价值

借：固定资产                                  2000

   贷：递延所得税负债（2000×25%）500

         资本公积                               1500

借：年初未分配利润          100

   贷：固定资产                100

借：管理费用                   100

   贷：固定资产                100

借：递延所得税负债       50

   贷：递延所得税资产    25

         年初未分配利润    25

借：递延所得税负债（100×25%）25

   贷：所得税费用              25

②调整子公司净利润及确认投资收益

借：长期股权投资           1700

   贷：年初未分配利润       1460

         其他综合收益          240

乙公司经调整后的净利润=3600-100+25=3525（万元）

借：长期股权投资               3220

   贷：投资收益（3525×80%）2820

         其他综合收益（500×80%）400

借：投资收益（1000×80%）800

    贷：长期股权投资       800

调整后的长期股权投资的账面价值=9700+3220-800=12120（万元）

③抵销长期股权投资

借：股本                                           2000

      资本公积                 （900+1500）2400

      其他综合收益      （100+300+500）900

      盈余公积            （300+240+360）900

     未分配利润（4285+3525-360-1000）6450

     商誉                                             2000

  贷：长期股权投资                        12120

        少数股东权益（12650×20%）2530

④抵销投资收益

借：投资收益                          2820

     少数股东损益（3525×20%）705

      年初未分配利润                 4285

  贷：提取盈余公积             360

        向股东分配利润          1000

       年末未分配利润           6450

⑤内部存货交易的抵销

借：营业收入            1000

   贷：营业成本                                 940

         存货[（1000-800）×（1-70%）]60

借：递延所得税资产（60×25%）15

   贷：所得税费用            15

借：少数股东权益[（60-15）×20%]9

   贷：少数股东损益          9

⑥内部固定资产交易的抵销

借：营业收入             1040

   贷：营业成本               800

         固定资产——原价    240

借：固定资产——原价（240/10×8/12）16

    贷：管理费用             16

借：递延所得税资产[（240-16）×25%]56

    贷：所得税费用                           56

⑦内部往来抵销

借：应付账款     1000

   贷：应收账款      1000

借：应收账款——坏账准备（1000×20%）200

   贷：资产减值损失                 200

借：所得税费用（200×25%）50

   贷：递延所得税资产          50