- 简答题
题干:U会计师事务所于2015年底首次接受X公司的委托,对其2014年及2015年度比较财务报表实施审计。A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。X公司2014年度财务报表由V会计师事务所审计,并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下:(1)检查货币资金项目后,发现X公司2015年度现金日记账与银行存款日记账存在串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强,性质严重,A注册会计师考虑出具非无保留意见审计报告。(2)X公司于2015年12月31日向客户发出一批商品并确认收入,2016年1月10日收到客户的验收单。注册会计师检查销售合同后发现,X公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。由于该笔业务为X公司2015年度实现扭亏为盈起到了决定性作用,A注册会计师拟发表保留意见。(3)X公司2014年度财务报表的营业成本项目存在重大错报,但前任注册会计师未在审计报告中提及,也不愿意重新出具审计报告。A注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。(4)X公司即将于2016年4月底对外公布的配股说明书错误地引用了2015年度已审财务报表的数据,导致两者之间存在重大不一致,但管理层拒绝修改配股说明书,注册会计师决定出具保留意见审计报告。(5)管理层调整部分错报后,X公司财务报表尚有两项重大错报,但无论单独考虑还是汇总后综合考虑,都应发表否定意见。注册会计师从中选择了性质较严重的一项错报在审计报告的事项段进行了描述。
题目:请单独考虑以上各种情况,指出A注册会计师的决策或做法是否恰当,并简要说明理由。
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参考答案
(1)不恰当。库存现金、银行存款的分类错误既不影响货币资金项目,也不影响资产负债表的其它项目,因此不对财务报表产生任何影响,不应因此而发表非无保留意见。
(2)不恰当。由于X公司提前确认了营业收入,导致其2015年度经营成果由亏损变为盈利,对财务报表产生了重要且广泛的影响。应当发表否定意见。
(3)不恰当。如上期财务报表存在重大错报,而前任注册会计师发表了无保留意见,又无法重新出具审计报告,注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段,而不是强调事项段。
(4)不恰当。导致重大不一致的原因是其他文件存在错报,不应对财务报表发表非无保留意见,应当在审计报告中增加其他事项段予以说明,或拒绝提交审计报告,或解除业务约定。
(5)不恰当。虽然仅选择一项错报在审计报告中进行描述并不影响审计意见类型,但财务报表使用者可能因不了解另一项重大错报而做出错误的决策。注册会计师应当在审计报告中描述财务报表存在的全部重大错报。
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