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(1)购买日归属于甲企业A资产组分摊的商誉=(2600-2500×80%)×2000/3000=400(万元);购买日归属于甲企业B资产组分摊的商誉=(2600-2500×80%)×1000/3000=200(万元);购买日属于少数股东的商誉价值=(2600-2500×80%)/80% ×20% =150 (万元),其中属于A资产组=150×2000/3000=100(万元),属于B资产组=50(万元)。注:少数股东商誉部分在甲企业编制的合并财务报表中不予反映。
(2)2011年12月31日A资产组减值损失=(1900+400+100)-1600=800(万元);资产减值金额已经大于其包含的商誉价值,所以商誉全部减值,合并财务报表上A资产组减值损失(扣除少数股东商誉部分)=800-100=700(万元);除商誉以外A资产组其他资产减值=700-400=300(万元),减值后A资产组账面价值为1600万元。
(3)2011年12月31日B资产组减值损失=(1200+200+50)-1400=1450-1400=50(万元);资产减值金额小于其包含的商誉价值,合并财务报表上B资产组只有商誉减值,其减值损失=50×80%=40(万元),除商誉以外其他资产没有减值;2011年12月31日合并财务报表上B资产组账面价值=计提减值准备前包含归属于甲企业商誉的账面价值-计提的商誉减值=(1200+200)-40=1360(万元)。
(4)计算A资产组中各项资产账面价值商誉=400-400=0(万元);固定资产账面价值=1000-100=900(万元);无形资产账面价值=900-200=700(万元)。[计算固定资产减值损失=300/1900×1000=157.89(万元),但按照三者孰高原则应确认固定资产减值后账面价值不得低于900万元,实际承担减值损失100万元(1000-900);计算无形资产应分摊减值损失=300-100=200(万元)。
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