参考答案

(1)如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员,注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。
(2)如果怀疑舞弊涉及管理层,注册会计师应当将此怀疑向治理层通报,并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围。
(3)如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项,注册会计师应当就此与治理层沟通。这些事项包括:
①对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑,这些评估是针对旨在防止和发现舞弊的控制及财务报表可能存在的重大错报风险而实施的;
②管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊;
③注册会计师对被审计单位控制环境的评价,包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑;
④可能表明存在编制虚假财务报告的管理层行为,例如,对会计政策的选择和运用可能表明管理层操纵利润,以影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法,从而欺骗财务报表使用者;
⑤对超出正常经营过程的交易的授权的适当性和完整性的疑虑。