- 单选题甲公司为母公司，A公司为其子公司，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关业务如下：（1）2015年1月1日甲公司以一台生产经营用设备（2013年初购入）、一宗土地使用权和一批库存商品作为合并对价支付给B公司的原股东丙公司，取得B公司80%的表决权资本。固定资产账面价值为7000万元，公允价值为8000万元；无形资产账面原值为5600万元，已计提摊销金额600万元，公允价值为4800万元；库存商品的成本为800万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为1000万元。（假定上述资产公允价值均与其计税价格相等）此外，甲公司为企业合并支付审计、法律服务、评估咨询费共计70万元，购买日B公司净资产账面价值为14000万元，公允价值为15000万元（含一项存货评估增值1000万元）。甲公司与丙公司不存在关联方关系。（2）2015年B公司实现净利润4000万元，B公司2015年1月1日评估增值的存货已经对外销售60%。不考虑所得税及其他因素的影响，下列关于甲公司2015年的会计处理中，不正确的是（ ）。
- A 、购买日的合并成本为15330万元
- B 、购买日的合并财务报表确认商誉3330万元
- C 、购买日的个别报表确认营业外收入1000万元
- D 、甲公司合并财务报表中自购买日开始持续计算至2015年12月31日B公司可辨认净资产的公允价值金额（对甲公司的价值）为19000万元
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参考答案【正确答案：D】
选项A，合并成本=8000×1.17+4800+1000×1.17=15330（万元）；选项B，合并财务报表确认商誉=15330-15000×80%=3330（万元）；选项C，个别报表应确认营业外收入（固定资产处置利得）=8000-7000=1000（万元），处置无形资产应确认营业外支出=5600-600-4800=200（万元）；选项D，B公司持续计算的可辨认净资产的公允价值金额=15000+4000-1000×60%=18400（万元）。
【思路点拨】投资日被投资单位的存货公允价值与账面价值不等，对被投资单位净利润进行调整：
调整后的净利润=账面净利润-（投资日资产公允价值-存货账面价值）×当期出售比例
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- A 、购买日的合并成本为15 330万元
- B 、购买日的个别报表固定资产处置收益为1 000万元
- C 、购买日的个别报表结转库存商品成本而计入主营业务成本的金额为700万元
- D 、甲公司合并财务报表中自购买日开始持续计算的至2011年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值金额（对甲公司的价值）为19 000万元
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- A 、合并日个别报表确认长期股权投资为14 720万元
- B 、购买日个别报表确认长期股权投资为14 000万元
- C 、合并日个别报表确认资本公积720万元
- D 、合并日合并报表不确认新的商誉
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B公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为B公司一项未决诉讼形成，由于B公司预计败诉可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万元。B公司的股东对出售B公司股权选择采用免税处理。B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。各公司适用的所得税税率均为25%。 (3)B公司2011年7至12月实现净利润1 250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加资本公积150万元。 (4) 2012年1月1日A公司的子公司C公司以银行存款5 000万元作为对价支付给A公司，取得B公司70%的股权。 要求： (1)编制A公司购买日2011年6月30日的有关会计分录。 (2)编制A公司在购买日2011年6月30日合并资产负债表中的调整分录。 (3)计算A公司购买日2011年6月30日的合并商誉。 (4)编制A公司在购买日2011年6月30日合并资产负债表中的抵消分录。 (5)计算自购买日开始持续计算至2011年末B公司可辨认净资产的公允价值。 (6)编制A公司2011年末合并报表相关调整抵消分录。 (7)编制C公司2012年1月1日投资的会计分录及其合并报表有关长期股权投资与子公司所有者权益抵消分录。 (8)编制A公司处置B公司股权投资的在其个别报表中的会计分录，并计算合并报表应确认的处置股权投资的损益。
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- A 、借：递延所得税资产 3.75 贷：所得税费用 3.75
- B 、借：递延所得税负债 15 贷：所得税费用 15
- C 、借：所得税费用 3.75 贷：递延所得税资产 3.75
- D 、不作抵销处理
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- A 、甲公司董事会成员对本公司和本公司股东负责，而非对乙公司负责
- B 、甲公司董事会成员对乙公司和乙公司股东负责，而非对本公司负责
- C 、甲公司董事会成员对甲、乙公司和甲、乙公司股东负责
- D 、甲公司董事会成员对甲、乙公司和甲公司股东负责，无需对乙公司股东负责
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- A 、甲公司董事会成员对本公司和本公司股东负责，而非对乙公司负责
- B 、甲公司董事会成员对乙公司和乙公司股东负责，而非对本公司负责
- C 、甲公司董事会成员对甲、乙公司和甲、乙公司股东负责
- D 、甲公司董事会成员对甲、乙公司和甲公司股东负责，无需对乙公司股东负责
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- A 、
该合营安排是合营企业
- B 、该合营安排是共同经营
- C 、A公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理
- D 、B公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理
- 8 【单选题】乙公司和丙公司均为甲公司的全资子公司，2015年1月1日，乙公司以1350万元现金购入甲公司所持丙公司的80%股权并能够控制丙公司，其中，丙公司是甲公司2013年1月1日以1800万元现金从集团外部购入的，2013年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元，账面价值为1350万元，2013年1月至2014年12月31日，丙公司按照购买日净资产公允价值持续计算实现的净利润为500万元；按照购买日净资产账面价值持续计算实现的净利润为400万元。无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，计算乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。
- A 、1200
- B 、1350
- C 、1740
- D 、1900
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