- 计算分析题
题干：2012年1月1日,甲公司开始执行企业会计准则规定,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下:(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2012年年初账面余额为4500万元,其中,成本为4000万元,损益调整为500万元,未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。(2)将全部短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2012年年初账面价值为2000万元,公允价值为1900万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为2000万元。(3)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2012年发生符合资本化条件的开发费用1200万元,本年摊销计入管理费用10万元,税法规定,资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%,按照税法摊销为15万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年,折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元(与税法规定相同),按8年及双倍余额递减法计提折旧,2012年计提的折旧额为220万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2012年年初账面余额为1000万元,原每年摊销100万元(与税法10年的规定相同),累计摊销额为300万元,未发生减值;按产量法摊销,每年摊销120万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。本年生产的产品尚未完工。
题目：根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更;属于会计政策变更的如果需要追溯的,编制其2012年采用追溯调整法的会计分录,如果不需要追溯的,编制其2012年采用未来适用法的相关会计分录,同时说明是否确认递延所得税;属于会计估计变更的,编制其2012年采用未来适用法的相关会计分录,同时说明是否确认递延所得税。
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参考答案业务(1)
①属于会计政策变更,且应采用追溯调整法
②借:盈余公积 50 (500×10%)
利润分配——未分配利润 450(500×90%)
贷:长期股权投资 500业务(2)属于会计政策变更,且应采用追溯调整法
②借:递延所得税资产 25 (100×25%)
盈余公积 7.5(75×10%)
利润分配——未分配利润 67.5(75×90%)
贷:交易性金融资产——公允价值变动 100业务(3)
①属于会计政策变更,采用未来适用法
②借:管理费用 10
贷:累计摊销 10
③不确认递延所得税业务(4)
①属于会计估计变更,采用未来适用法
②借:管理费用 220
贷:累计折旧 220
③确认递延所得税资产30(120×25%)万元业务(5)
①属于会计估计变更,采用未来适用法
②借:制造费用 120
贷:累计摊销 120
③确认递延所得税资产5(20×25%)万元
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