- 综合题（主观）甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下。 (1)20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5％计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司己公司均无法估计其退货的可能性。 (2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10％。 (3)20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定全额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每-奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。20×8年度，甲套司销售各类商品共计70 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70 000万分，客户使用奖励积分共计36 000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分特有60％使用。20×9年度，甲公司销售各类商品共计100 000万元(不包括代理乙公司销售的A商品)，授予客户奖励积分共计100 000万分，客户使用奖励积分4000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70％使用。本题不考虑增值税以及其他因素。 要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据，如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。 (2)根据资料(2)，判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。 (3)根据资料(3)，计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。 (4)根据资料(3)，计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
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参考答案(1)甲公司20×9年度不应当确认销售A商品的代理手续费收入。判断依据：按照会计准则规定，如果不能合理估计退货可能性的，附有销售退回条件的商品销售应在售出商品退货期满时确认收入。由于甲公司和乙套司均无法估计A商品退货的可能性，甲公司无法计算代理销售A商品收取的手续费收入。因此，甲公司不应确认代理销售A商品的手续费收入。
(2)甲公司20×9年度应当确认销售给丙公司商品的收入。判断依据：按照会计准则规定，附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入。甲公司20×9年度应当确认销售给丙公司商品的收入金额=6 500×(1-10％)=5 850(万元)
(3)甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值=70 000×0.01=700(万元)20×8年度因销售商品应当确认的销售收入=70 000—700=69 300(万元)20×8年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额／预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额=36000／(70 000×60％)×700=600(万元)借：银行存款 70 000贷：主营业务收入 69 300递延收益 700借：递延收益 600贷：主营业务收入 600
(4)甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值=100 000×0.01=1 000(万元)20×9年度因销售商品应当确认的销售收入=100 000-1000=99 000(万元)20×9年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=100+(40 000—100／0.01)／(100 000×70％)×1 000=528.57(万元)借：银行存款 100 000贷：主营业务收入 99 000递延收益 1 000借：递延收益 528.57贷：主营业务收入 528.57
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