- 综合题(主观)
题干:甲酒业公司(以下简称“甲公司”)是ABC会计师事务所的常年审计客户,其珍品系列、悠然系列、纯粹系列白酒是某地区市场上驰名的高端白酒,2012年以前,珍品系列市场价格在3000元/500ml左右;悠然系列市场价格在2200元/500ml左右;纯粹系列市场价格在1800元/500ml左右。三系列酒主要的消费群为政府机关、大型国企和高档酒店。三系列酒所用基酒相同,只是勾兑中香精等用量不同,口感有差异,单位生产成本基本相同。在对外宣传方面,声称珍品系列是百年窖藏,悠然系列是三十年窖藏,纯粹系列是十年窖藏。ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司20x7年财务报表,其中未审资产负债表资产总额为100000万元,未审利润表利润总额600万元,A注册会计师确定的重要性水平为50万元。A注册会计师对甲公司20x7年财务报表出具审计报告的日期为20x8年4月20日。资料一:A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境,部分内容摘录如下:(1)20x2年,党的第十八次全国代表大会召开,会议提出当前反腐败形势十分严峻,并把公款吃喝作为今后要解决的问题之一。20x3年3月份,党中央下发“禁酒令”,严禁政府机关、国有企业采购高端酒水作为招待使用。此后,社会风气为之一新,奢靡之风得到遏制。所有高端白酒生产企业面临销售额急剧下滑的挑战。甲公司自20x3年来,一直在寻求通过战略调整的手段应对销售额急剧下滑的挑战,20x6年8月,甲公司推出“琼浆系列”白酒,以亲民价格600元/500ml投向市场,“琼浆系列”与“珍品系列”单位生产成本无甚差异。(2)在20x7年初召开的销售动员大会上,面对销售的严峻形势,董事长提出了“10%增长”的销售目标。董事长认为,白酒消费下滑已经触底,20x7将会反弹回升,甲公司应当抓住机遇,想尽一切办法谋求销售增长,为此,在新的一年,公司将推出多种包装,虽然各系列酒单位价格不变,但会推出50ml、125ml、250ml等多种容量的瓶装酒,以达到市场渗透的效果。如果达不到10%增长的目标,将减少各级管理人员的年终奖金,营销部门管理人员的年终奖金减少30%以上。(3)为了实现销售目标,管理层要求加大促销力度,对于一些小额礼品费用,销售人员可以“先斩后奏”,未经销售经理批准即可先行垫付,然后再拿发票到公司报销。管理层为此提高礼品费用预算,预算的礼品费用在20x6年的基础上增长30%。(4)20x5年,甲公司通过非同一控制下企业合并取得了某果酒生产公司乙公司70%股权,实现了对乙公司的控制。合并协议约定,乙公司20x6年、20x7年、20x8年三个会计年度实现的净利润应不低于4000万元、4500万元、5000万元,低于部分按甲公司持股比例由乙公司原控股股东丙公司补偿给甲公司。各年度利润分别计算,已经支付的补偿不予退还。乙公司20x6年实现净利润4200万元,20x7年实现净利润3800万元。甲公司估计乙公司20x7年未实现承诺利润是暂时性的,20x8年能够实现承诺利润。(5)甲公司管理层看重销售而忽视财务,未能配置足够数量的财务人员,财务人员工作压力很大,报酬却比较低,因此,财务人员队伍极不稳定。(6)相较于20x6年,甲公司的固定资产规模未发生变动,与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。资料二:A注册会计师在工作底稿中记录了甲公司的相关财务数据,部分内容摘录如下:[up/201708/0826d6d65e25292c447899721999ec96fd99.png]资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序,部分内容摘录如下:(1)检查销售发票副联是否附有提货单及销售单。(2)将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账以及应收账款明细账中的分录进行核对。(3)提请甲公司对其持续经营能力进行评估,并评价其评估是否合理。(4)检查与丙公司之间的合并协议以及乙公司20x7年经审计的利润表,检查期后从丙公司的收款记录。(5)对20x7年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序,评估销售费用的合理性,并调查异常情况。(6)期末对四类产品执行存货监盘程序。资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:(1)20x8年2月10日,甲公司某仓库发生火灾,损失的存货价值高达300万元,管理层冲减了20x7年12月31日存货余额。因该事故被安监部门罚款100万元,管理层在20x7年利润表中确认营业外支出100万元。A注册会计师检查了事故报告、处罚文件、付款单据等,认可了甲公司管理层的处理。(2)20x7年10月,甲公司涉嫌虚假宣传侵害消费者知情权被媒体曝光,引起省消费者协会注意,省消费者协会提起公益诉讼。截至20x7年12月31日,该诉讼尚未结案,甲公司管理层认为不是很可能导致赔偿损失,因此未确认预计负债和营业外支出,只是在附注中予以披露。经咨询律师意见,A注册会计师认可了管理层的处理。(3)A注册会计师在审计过程中发现某销售人员借助虚假报销侵占公司资产8000元。注册会计师追加程序后未发现该销售人员的其他舞弊行为,也未发现其他类似的舞弊行为,因此将该舞弊行为导致的错报判断为异常错报。因该舞弊不会导致财务报表出现重大错报,注册会计师不将此事项向管理层和治理层通报。(4)近两年,甲公司管理层一直在推进减员增效,对自愿接受裁减的职工按照一定标准给予补偿。20x6年年底,甲公司确认辞退福利800万元。因该估计不具有高度估计不确定性,相关估计未发生重大变化,A注册会计师通过执行分析程序对20x6年年底估计的结果进行了复核,并据此评估20x7年年底就本年度辞退计划确认的辞退福利的重大错报风险。资料五:20x7年11月30日,甲公司销售给丁公司酒水一批,售价600万元,成本320万元。双方约定,甲公司于6个月后将该批酒水以660万元的价格购回。甲公司于20x7年11月30日确认销售收入600万元,同时结转成本320万元。甲公司适用的企业所得税率为25%。甲公司不同意A注册会计师针对该事项的审计调整。
题目:针对资料四(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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参考答案
【提示】对于事项(3),《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第四十四条规定:“如果识别出舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊,注册会计师应当及时将此类事项向适当层级的管理层通报,以便管理层告知对防止和发现舞弊事项负有主要责任的人员”;第四十五条规定:“如果确定舞弊或怀疑舞弊涉及下列人员,注册会计师应当及时将此类事项向治理层通报,除非治理层全部成员参与管理被审计单位:(1)管理层;(2)在内部控制中承担重要职责的员工;(3)其他人员(在舞弊行为导致财务报表重大错报的情况下)。如果怀疑舞弊涉及管理层,注册会计师应当将此类怀疑向治理层通报,并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围。”据此,对于其他人员(即“管理层、在内部控制中承担重要职责的员工”之外的人员)的舞弊行为,如果不会导致财务报表发生重大错报,无需向治理层通报,但仍需向管理层通报。考生需注意以上两条要求的细微差别,对比把握。
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