参考答案

①个别财务报表相关会计分录：

在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应当先确认为其他综合收益，至丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。

借：银行存款     10000

    贷：长期股权投资      2000（10000×20%）

          其他综合收益      8000

②合并财务报表的调整及抵销分录：

将子公司账面价值调整至公允价值：

借：固定资产    1000

   贷：资本公积     1000

借：年初未分配利润   100

   贷：固定资产      100

借：管理费用      （1000/20）50

   贷：固定资产    50

将对子公司投资由成本法调整为权益法：

调整后的乙公司2×17年度净利润=6000-50=5950（万元）。

对处置20%股权部分进行调整[以前年度实现的净利润为8900万元（4950+3950）]：

借：其他综合收益     2970

   贷：年初未分配利润   （8900×20%）1780

         投资收益            （5950×20%）1190

剩余80%股权按照权益法调整：

借：长期股权投资     11880

   贷：年初未分配利润    （8900×80%）7120

         投资收益             （5950×80%）4760

将长期股权投资与子公司所有者权益相抵消：

借：股本                  5000

     资本公积            （1500+1000）2500

     盈余公积            （500+500+400+600）2000

     年末未分配利润   （2000+4950+3950+5950-500-400-600）15350

   贷：长期股权投资   （10000-2400+11880+400）19880

         少数股东权益   （24850×20%）4970

【提示】自购买日开始持续计算至2×17年年末可辨认净资产的公允价值=10000+4950+3950+5950=24850（万元）。

将投资收益与子公司利润分配等项目抵销：

借：投资收益             5950

      年初未分配利润    10000

    贷：提取盈余公积      600

          年末未分配利润   15350

【提示】合并财务报表最终的处理结果：

借：银行存款          10000

   贷：少数股东权益    （24850×20%）4970

         其他综合收益     5030