- 综合题(主观)某注册会计师对A公司2011年度的财务报表进行审计,确定资产负债表的重要性水平为14万元,利润表的重要性水平为20万元。A公司的总资产构成如下表: 账户 金额(万元) 货币资金 20 应收账款 200 存货 600 固定资产 500 无形资产 80 总计 1400 请回答: (1)注册会计师确定的A公司2011年财务报表层次的计划重要性水平是多少? (2)按资产所占比例如何分配财务报表重要性水平到各账户?有无缺陷?为什么?
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(1)在制定计划时,注册会计师应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平,所以应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。
(2)因为初步估计的重要性水平为总资产的1%(14÷1 400),按资产所占比例分配财务报表重要性到各账户时,则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为:0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。在进行分配时,注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系,在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素,而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户,其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为,重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额,账户金额的重要性水平与审计证据的数量是反向关系,注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分,分配给那些需花费较大成本才能查出的账户,所需收集的证据数量将减少;把财务报表重要性中的很小一部分,分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户,从整体上看,是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户,没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看,也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。
- 1 【多选题】甲注册会计师对某公司2011年度财务报表进行审计时,实施存货截止测试程序可能查明()。
- A 、少计2011年度的存货和应付账款
- B 、多计2011年度的存货和应付账款
- C 、虚增2011年度的利润
- D 、虚减2011年度的利润
- 2 【单选题】注册会计师A对Y公司2011年度财务报表进行审计,在实施审计的过程中了解到:Y公司于2009年9月为子公司Z公司向银行贷款500万元提供担保,贷款利率7.5%,两年期。2011年10月,Z公司经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的贷款本息,贷款银行因此于本月向法院起诉,要求Y公司承担连带责任,支付贷款全部本息。2012年2月5日,法院终审判决贷款银行胜诉,并于2月15日执行完毕,Y公司在2011年度未对该诉讼案件进行相应的处理。注册会计师A于2012年2月18日完成审计工作,报表于2012年2月23日经批准对外报出。以下注册会计师A作出的处理正确的是( )。
- A 、不需要调整2011年度财务报表
- B 、只需在2011年财务报表附注中予以披露
- C 、取得并审阅相关法院判决书,同时提请Y公司做“借:营业外支出575贷:其他应付款575”的调整分录,并在报表附注中予以披露
- D 、提请Y公司做“借:其他应收款-Z公司575贷:其他应付款-X银行575”的调整分录,并在报表附注中予以披露
- 3 【单选题】A和B注册会计师对Y公司2011年度的财务报表进行了审计,发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大,且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损,导致Y公司本年末的净资产为负数,主要财务指标显示其财务状况严重恶化,存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日,Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明,Y公司已不具备持续经营能力,却还是按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应( )。
- A 、出具无保留意见的审计报告,并在意见段之后增加强调事项段
- B 、出具保留意见或否定意见的审计报告,并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况
- C 、按照特殊目的业务审计报告的规定办理
- D 、出具否定意见的审计报告
- 4 【多选题】A注册会计师审计甲公司2011年度财务报表,出具了无保留意见审计报告。其后,因发现甲公司存在小额销售收入被漏记和贪污现象,控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩,其下列申诉理由中合理的有( )。
- A 、防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊,是甲公司管理层的责任
- B 、按照审计准则审计财务报表,并不能保证发现所有的错误与舞弊
- C 、年度财务报表审计的主要目的是鉴证财务报表,而非查错防弊
- D 、因销售收入审计是由助理人员完成,直接责任应由该助理人员承担
- 5 【综合题(主观)】甲注册会计师审计X公司2011年度财务报表,注册会计师在实施实质性程序中,发现以下情况:资料一:从主营业务收入和其他业务收入明细账中抽查到以下销售业务: (1)销售给A公司A产品计93.6万元(含税,增值税税率为17%),成本65万元。相关合同约定:签订合同后支付10万元,出具安装验收报告后支付20万元,试运行1个月并终验合格后支付63.6万元,交货日期为2011年11月20日。实际执行情况是:X公司于2011年11月15日发货,经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月25日,发票日期为2011年12月25日。截至2011年12月31日,X公司已经收取货款30万元,确认2011年度该项销售收入80万元(不考虑增值税)。 (2)销售给B公司A产品计11.7万元(含税,增值税税率为17%),成本7.5万元,该批硬件系从H公司购入。相关合同约定:签订合同后支付3万元,出具安装验收报告后支付8.7万元,交货日期为2011年12月26日。实际执行情况是:经双方签字盖章的安装验收报告日期为2011年12月29日,发票日期为2011年12月29日。截至2011年12月31日,X公司已经收取货款11.7万元,并确认2011年度该项销售收入10万元。注册会计师在审计时,未取得该项销售业务的发货单据,X公司解释的理由为供货单位(H公司)接受X公司指令直接将货物发运至B公司。 (3)销售给F公司A产品计128.7万元(含税,增值税税率为17%)。相关合同约定:签订合同后支付30万元,货物发出后支付98.7万元,交货日期为2011年11月28日。实际执行中,X公司于2011年12月29日向F公司开具发票。截至2011年12月31日,X公司已经收取货款30万元,确认该项销售收入110万元。注册会计师在审计中注意到,上述货物尚存放在X公司仓库,X公司为此提供了一份F公司2011年11月28日的传真,内容为:“由于本公司原因,自贵公司购进的硬件暂存贵公司,货物的所有权即日起转移至本公司”。 (4)X公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给I公司10年,10年后该公司收回收费权,X公司一次性收取使用费800万元,款项已收存银行。售出的10年期间,道路的维护由X公司负责,本年度发生维修费用计10万元,该公司在本年度将800万元全部确认了收入。资料二:甲注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后,将控制风险评估为高水平。甲注册会计师取得2011年12月31日的应收账款明细表,并于2012年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。甲注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于表18。 要求: (1)针对资料一,请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答)。若回答“不能确认”、“不能全部确认”请简要说明理由,并作出审计调整分录(假设不考虑重要性水平);若回答“尚无法形成审计结论”,请指出应进一步实施哪些审计程序。 (2)针对资料二中所列示的回函情况,指出注册会计师需要实施的进一步程序。
- 6 【综合题(主观)】A注册会计师负责对B公司2011年财务报表进行审计。在审计过程中,对B公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下: (1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核,同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。 (2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核,对超过公司销售额度的还需要总经理审核或公司集体决策。 (3)仓库部门根据已批准的销售单供货,并且编制连续编号的出库单。 (4)发运部门按照审核批准的销售单供货。 (5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前,独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。 (6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。 (7)每年末,销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息,编写应收账款可收回性分析报告,交财务部复核。 (8)每年末,董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。 要求: (1)针对上述(1)至(8)项所列控制,请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业收入的什么认定相关。 (2)从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由。
- 7 【单选题】A注册会计师在审计X公司2011年度财务报表。A注册会计师了解到X公司是一家制造企业。2011年4月1日,为降低采购成本,向Y公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能设备的入账价值为()元。
- A 、2814700
- B 、2819800
- C 、3001100
- D 、3283900
- 8 【单选题】A和B注册会计师对Y公司2011年度的财务报表进行了审计,发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大,且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损,导致Y公司本年末的净资产为负数,主要财务指标显示其财务状况严重恶化,存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日,Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明,该公司已不具备持续经营能力,却仍按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具( )。
- A 、无保留意见的审计报告,并在意见段之后增加强调事项段
- B 、保留意见或否定意见的审计报告,并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况
- C 、按照特殊目的业务审计报告的规定办理
- D 、否定意见的审计报告
- 9 【单选题】A和B注册会计师对Y公司2011年度的财务报表进行了审计,发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大,且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损,导致Y公司本年末的净资产为负数,主要财务指标显示其财务状况严重恶化,存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日,Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明,该公司已不具备持续经营能力,却仍按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具( )。
- A 、无保留意见的审计报告,并在意见段之后增加强调事项段
- B 、保留意见或否定意见的审计报告,并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况
- C 、按照特殊目的业务审计报告的规定办理
- D 、否定意见的审计报告
- 10 【综合题(主观)】注册会计师对A公司2011年度财务报表执行审计业务过程中,在外勤审计工作结束前,遇到以下几项与销售相关的业务,如果不考虑重要性水平,判断是否应当提出调整建议,如果需要,请列出调整分录。 (1) 2011年12月1日,A公司向甲公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元,增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元,商品未发出,款项已经收到。协议规定,A公司应于2012年4月30日将所售商品购回,回购价为110万元(不含增值税),A公司的账务处理如下:借:银行存款 117贷:主营业务收入 100应交税费——应交增值税(销项税额) 17借:主营业务成本 80贷:库存商品 80 (2) 2012年2月3日,A公司收到退回的一批产品。该产品系2011年11月销售给乙公司,乙公司因产品质量原因根据销售合同条款退货。A公司将退回的产品冲减2012年2月的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。该批产品的价格为400万元,成本为250万元,销售款项尚未收取。增值税税率为17%。 (3)注册会计师在审计A公司2010年度财务报表时,通过实施销售截止测试发现,A公司2011年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2010年12月已收妥款项,并符合销售收入确认条件,但在当月未做任何会计处理,而在2011年1月做了如下会计处理:借记“银行存款”1170万元,贷记“主营业务收入”1 000万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”170万元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”870万元,贷记“存货——甲产品”870万元。在对2010年度财务报表审计时,注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录,调整A公司2010年度财务报表。A公司调整了2010年度财务报表,但未调整2011年度相关账户和财务报表。 (4) 2011年12月1日,A公司采用分期收款方式向丙公司销售C产品一台,销售价格为6 000万元,合同约定发出C产品当日收取价款2 520万元(该批价款包括分期收款销售应收的全部增值税),余款分3次于每年12月1日等额收取,第一次收款时间为2011年12月1日(第一次收款时间为全部纳税义务发生时间)。C产品的成本为5 000万元。产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,该产品现销方式下的公允价格是5 509.5万元。银行同期贷款利率为6%(假设实际利率也是6%)。A公司于2011年确认主营业务收入6 000万元,确认主营业务成本5 000万元。 (5) 2011年12月16日,A公司采用以旧换新方式,销售给丁公司产品2件,单价为2 574万元(含税价),单位销售成本为1 000万元;同时收回2件同类旧商品,每件回收价为100万元(不考虑增值税);实际收到银行存款4 948万元。被审计单位的会计处理如下:借:银行存款 4 948库存商品 200贷:主营业务收入 4 400应交税费——应交增值税(销项税额) 748借:主营业务成本 2 000贷:库存商品 2 000
- 下列有关诉讼时效的表述中,正确的是()。
- 甲公司能否拒绝D为清偿自己的债权而拍卖抵押楼房的要求?并说明理由。
- 对以国家作价出资(人股)方式转移国有土地使用权的行为,下列税务处理正确的是( )。
- 假定公司目前管理效率下,经营效率是符合实际的,公司一贯坚持固定股利支付率政策,贷款银行要求负债率不能超过60%,2014年若要超过2013年的增长速度,是否还有潜力?假设2014年不打算增发股票,2014年销售增长率最高能达到多少?
- 下列各项中,注册会计师与作为项目组成员的专家就各自角色和责任达成的一致意见的内容有( )。
- 甲公司与当地土地储备中心签订协议,受托负责对土地储备中心拥有的乙地块进行土地一级开发,令其达到“七通一平”的建设用地出让条件。收益分为保底收益和收益分成两部分。保底收益为该合同项下土地开发总成本的10%,连同所发生的成本费用与土地储备中心按季度结算;收益分成为土地储备中心出让该地块所获净收益的50%,在土地使用权出让后结算。甲公司下列会计处理中正确的有()。
- 指出佳明集团增持A10%股权交易行为所选取的途径类型,并简要说明其动因。指出本次增持前佳明集团实施发展战略选取过的途径类型(如类型可进一步细分,应将其细分),并简要说明两类型之间的区别。
- 简要说明产品生命周期的概念,分析佳美公司进入的无机矿物绝缘金属柔性防火电缆领域在生命周期中所处的阶段及其特征。
- 采用低正常股利加额外股利政策的理由包括( )。
- 外部融资销售增长比就是每增加1元销售收入需要追加的外部融资额。计算外部融资销售增长比的目的有( )。
- 下列补贴中,属于个人所得税“工资、薪金所得”征税范围的是( )。
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