- 综合题（主观）
题干：上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2016年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为300万元，确定集团明显微小错报临界值为10万元。（本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五）资料一：甲集团公司拥有三家子公司，与集团审计相关的部分信息摘录如下：[up/201709/0922b9c856dea2d848aa9662ad0282d3cdaf.png]资料二：A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。（2）X注册会计师制定的乙公司实际执行的重要性为330万元，A注册会计师拟直接使用该金额作为乙公司的实际执行的重要性。（3）由于甲集团公司业务比较复杂，且跨越多个地区经营，A注册会计师拟在识别和评估重大错报风险时拟利用专家的工作。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）2016年，甲集团公司以300万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，据此认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。（2）甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。（3）甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。（4）甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2015年12月最后若干张和2016年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2015年度和2016年度。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：（1）针对甲公司的信用审批环节进行控制测试时，A注册会计师采用了统计抽样。计算得出的总体偏差率为4.83%，A注册会计师可容忍偏差率为7%。A注册会计师认为总体偏差率低于且不接近可容忍偏差率，得出总体可以接受、控制有效的结论。（2）甲集团公司2016年发生一起员工虚领工资事件，金额9万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。（3）A注册会计师在了解甲集团公司的财务报告流程、针对会计分录和其他调整已实施的控制后，确定了待测试的会计分录和其他调整的总体。A注册会计师从该总体中选取了待测试的会计分录和其他调整进行了测试，并详细记录了测试结果。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：（1）丁公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丁公司财务报表、审计报告及与丁公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丁公司财务信息执行进一步工作。（2）2016年10月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。（3）D注册会计师为丙公司确定的明显微小错报临界值为12万元。D注册会计师在向A注册会计师提交的丙公司未更正错报清单中，未包括低于12万元的错报。A注册会计师认为D注册会计师应当使用集团的明显微小错报临界值，因此，要求D注册会计师通报丙公司低于集团明显微小错报临界值10万元的错报。（4）2017年3月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2016年2月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2017年3月25日重新出具了审计报告。管理层于2017年3月26日批准并报出修改后的财务报表。（5）审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致。A注册会计师要求管理层修改年度报告，但管理层拒绝作出修改。A注册会计师虽然认为该事项不影响已审计财务报表，但仍将其疑虑告知了甲集团公司的治理层，并征询了事务所法律顾问的意见。
题目：针对资料四，分析A注册会计师处理是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。
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