- 综合题（主观）
题干：甲公司为上市公司。2×16年2月，甲公司收购乙公司80%的股权，完成非同一控制下的企业合并，相关资料如下：（1）收购定价的相关约定股权收购协议约定转让价款区间为6000万元至18000万元，最终的转让价款与乙公司在未来两年（2×16至2×17年）实现的业绩挂勾，按照协议的具体规定计算确定。价款支付方式具体如下：①转让协议签署生效后，甲公司支付首期收购价款人民币2000万元。②协议签署之后3个月内支付4000万元。③自乙公司经上市公司指定的会计师事务所完成2×16年度财务报表审计后1个月内，甲公司支付第三期收购价款，该价款按照乙公司2×16年税后净利润的2倍为基础计算，并设上限。计算方式为：乙公司2×16年税后净利润×2×80%，如果乙公司2×16年税后净利润超过人民币3000万元1.5倍上限的，按上限计算，即价款不超过人民币=3000×1.5×2×80%=7200（万元）。④自乙公司经甲公司指定的会计师事务所完成2×17年度财务报表审计后1个月内，甲公司向转让方支付第四期收购价款，该价款按照乙公司2×17年税后净利润的1倍为基础计算，并设上限。计算方式为：乙公司2×17年税后净利润×1×80%，如果乙公司2×17年税后净利润超过人民币4000万元1.5倍上限的，按上限计算，即价款不超过人民币=4000×1.5×1×80%=4800（万元）。（2）业绩承诺乙公司承诺2×16年实现税后净利润人民币3000万元，2×17年实现税后净利润人民币4000万元。若2×16年乙公司实际完成净利润不足3000万元、2×17年实际完成净利润不足4000万元，由乙公司原股东以其所持甲公司股权无偿赠予给甲公司。所需无偿转让的乙公司原股东持有甲公司股权比例的计算方式为：（承诺净利润-当年度乙公司实际完成净利润）/承诺净利润×80%。该无偿股权赠予应在上市公司聘请的会计师出具审计报告后30个工作日内完成。假定甲公司在购买日判断，乙公司的盈利承诺（2×16年度净利润3000万元，2×17年度净利润4000万元）已经属于最佳估计，不考虑其他因素。
题目：计算购买日合并成本，并编制支付第一期支付款项及购买日支付款项的会计分录。
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参考答案甲公司需要支付的转让价款为6000万元至18000万元，其中6000万元为固定金额，其余12000万元为变动金额，与乙公司在未来两年（2×16至2×17年）业绩挂勾，这部分变动金额即为或有对价，属于一项金融负债。因乙公司的盈利承诺（2×16年度净利润3000万元，2×17年度净利润4000万元）已经属于最佳估计，甲公司基于此盈利承诺判断这部分或有对价的公允价值=3000×2×80%+4000×1×80%=8000（万元）。按照题目假定，业绩承诺部分权益工具的公允价值为0。在考虑了两项或有对价在购买日的公允价值之后，甲公司此次企业合并的合并成本=6000+ 8000= 14000（万元）。
会计分录：
合并日：
借：长期股权投资 14000
贷：银行存款 2000
其他应付款 4000
预计负债 8000
支付4000万元时：
借：其他应付款 4000
贷：银行存款 4000
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