- 简答题
题干：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，其2×12年至2×15年对丙股份有限公司（以下简称“丙公司”）投资业务的有关资料如下。（1）2×12年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司20%的股权，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为2×12年12月31日。该股权转让协议于2×12年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）2×13年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：[1475201610112-image/094.jpg]丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时丙公司账面上的存货于2×13年对外出售80%，剩余20%于2×14年全部对外售出。（3）2×13年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付直接相关税费10万元，并于当日办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。（4）2×13年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派2×12年度的现金股利100万元。2×13年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2×12年度现金股利。（5）2×13年9月，甲公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给丙公司，丙公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。2×13年度，丙公司实现净利润400万元，因可供出售金融资产公允价值上升而确认增加其他综合收益150万元。（6）2×14年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2×14年3月1日提出的2×13年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。（7）2×13年度内部销售形成的存货在2×14年末仍未对外出售。2×14年，丙公司发生净亏损600万元。未发生其他所有者权益变动事项。2×14年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。（8）2×15年1月2日甲公司与B公司达成资产置换协议，甲公司以下列资产作为对价换入B公司持有的丙公司40%的股权投资，甲公司付出对价资料如下：①投资性房地产账面价值1500万元（其中，成本为1000万元、公允价值变动500万元，将自用房地产转为投资性房地产产生其他综合收益200万元），公允价值1800万元；②可供出售金融资产账面价值900万元（其中，成本为740万元、公允价值变动160万元），公允价值1100万元；③应收账款账面价值1800万元（其中，账面余额为2000万元，已计提坏账准备200万元），公允价值2000万元；④在建工程账面价值1300万元（未计提减值准备），公允价值1000万元。丙公司可辨认净资产的账面价值为9130万元（其中，股本1000万元、资本公积7400万元、其他综合收益150万元、盈余公积100万元、未分配利润480万元），丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（包括一项无形资产评估增值2870万元）。假定购买日，甲公司所持有的丙公司原20%股权的公允价值为2950万元。甲公司当日取得对丙公司的控制权。其他资料：不考虑所得税影响。要求（“长期股权投资”科目要求写出明细科目）：
题目：计算购买日合并财务报表中的合并成本、合并商誉，并编制相关的调整抵销分录。
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参考答案①合并成本=2950+5900=8850（万元）
②合并商誉=8850-12000×60%=1650（万元）
③对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。
公允价值与账面价值差额=2950-1850=1100（万元）
借：长期股权投资 1100
贷：投资收益 1100
④购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益30万元计入当期投资收益。
借：其他综合收益 30
贷：投资收益 30
⑤购买日调整、抵销分录
借：无形资产 2870
贷：资本公积 2870
借：股本 1000
资本公积 （7400+2870）10270
其他综合收益 150
盈余公积 100
未分配利润 480
商誉 1650
贷：长期股权投资 8850
少数股东权益 （12000×40%）4800
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