- 综合题（主观）
题干：x公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。x公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派A和B注册会计师担任x公司2018年度财务报表审计。确定财务报表整体的重要性为300万元。审计报告日为2019年3月25日。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的x公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：1.X公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。2018年4月，x公司董事会向管理层下达2018年度经营目标，其中要求2018年度营业收入较2017年度至少增长10%。2019年1月，市场研究机构发布的报告显示，2018年家用电器行业营业收入增长率为6%。2.x公司原财务总监在x公司已供职5年，2018年上半年辞职后任职于x公司的竞争对手，数名在x公司供职多年的会计人员也在2018年下半年相继辞职。x公司财务总监目前由负责人力资源的副总经理兼任。3.由于家电行业企业竞争激烈，x公司的竞争对手于2018年6月推出了以云平台为依托的智能电视产品，对公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，x公司在2018下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。4.为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，x公司在2018年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模；开拓海外市场，并在海外成立了若干分支机构提供售后服务；在全国各地开展了专卖店加盟业务模式；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。5.P公司是x公司的母公司，向x公司提供部分原材料。2018年2月，x公司向P公司预付购买钢板款项5000万元，截至2018年末P公司尚未交货。2019年1月31日，双方终止该采购合同，x公司收回该预付款项5000万元。6.x公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。ABC会计师事务所在审计x公司2017年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到x公司信息技术一般控制存在重大缺陷。x公司根据ABC会计师事务所出具的管理建议书，在2018年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的x公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A和B注册会计师认为，如果发生与具有高度不确定性的会计估计相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与会计估计相关的财务报表项目和披露的重要性水平为50万元。（2）X公司在收入确认方面存在舞弊风险，A和B注册会计师拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（3）X公司2018年度管理费用为900万元。A和B注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。资料四：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）注册会计师在X公司员工的陪伴下亲自将X公司销货应收y公司的账款询证函送至被询证方y公司，并由X公司员工与y公司员工核对将回函带回。（2）X公司存货存在多个地点，A和B注册会计师要求X公司提供一份完整的存货存放地点清单，询问X公司除管理层和财务部门以外的其他人员，比较X公司2017年度和2018年度不同时期的存货存放地点清单，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生并考虑其完整性。（3）A和B注册会计师了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施，询问办理货币资金业务的相关人员（如出纳），用以测试X公司银行账户的完整性。资料五：A和B注册会计师分别从X公司销售账簿记录、发运凭证入手，对X公司实施销售截止测试。资料六：鉴于2018年12月31日，X公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，X公司对于已经到期的借款协议难以展期。X公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，X公司未在财务报表中进行适当披露。A和B注册会计师发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。审计报告X股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告（一）审计意见我们审计了X股份有限公司（以下简称“X公司”）财务报表，包括2018年12月31日的资产负债表，2018年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了X公司2018年12月31日的财务状况以及2018年度的经营成果和现金流量。（二）形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于X公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（三）强调事项（略）（四）管理层和治理层对财务报表的责任（略）（五）注册会计师对财务报表审计的责任（略）二、按照相关法律法规的要求报告的事项（略）ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国×市二0一九年三月二十五日
题目：针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三中A和B注册会计师所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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