- 综合题(主观)甲公司为上市公司,2009-2011年发生如下交易。 (1)2009年5月2日,甲公司取得乙公司30%的股权,对乙公司具有重大影响,实际支付价款5 400万元。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。其中股本为10 900万元,资本公积为3 800万元,盈余公积为280万元,未分配利润为3 020万元。之前,甲公司与乙公司无任何关联方关系。 ①取得投资时,乙公司除一批×商品的公允价值与账面价值不等外,其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同,该批×商品的账面成本为600万元,公允价值为800万元,未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 ②2009年7月1日,乙公司宣告发放股票股利300万元,并于8月10日实际发放。 ③2009年9月,乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的Y商品作为存货管理。 ④乙公司2009年5月至12月31日实现净利润2 200万元,提取盈余公积220万元。截至2009年12月31日,×、Y商品均已全部对外出售。2009年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入其他综合收益的金额为200万元(已扣除所得税影响)。 (2)2010年1月1日,甲公司经与丁公司协商,双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价,取得丁公司持有的乙公司50%的股权。取得上述股权后,甲公司共持有乙公司80%的股权,能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。甲公司换出厂房的账面原价为2 700万元,已计提折旧900万元,公允价值为2 300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量,成本为7 000万元,已计提折旧3 500万元,公允价值为9 000万元。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为20 000万元。甲公司原持有乙公司30%股权在购买日的公允价值为6 500万元。 (3)2010年甲公司其他业务的相关资料如下。 ①1月1日,甲公司采用经营租赁方式租入戊公司的一条生产线,用于A产品的生产,双方约定租期3年,每年末支付租金20万元。2010年12月15日,市政规划要求公司迁址,甲公司不得不停止生产A产品,而原经营租赁合同为不可撤销合同,尚有租期2年,甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日,甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。 ②9月1日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为117万元,取得乙公司不带息商业承兑汇票一张,票据期限为6个月。甲公司2010年11月1日将该票据向银行申请贴现,且银行附有追索权,甲公司预计该应收汇票的主要风险和报酬未发生转移。甲公司实际收到95万元,款项已存入银行。 (4)2011年5月15日,甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6 600万元,由于甲公司无法偿付该应付账款,经双方协商同意,甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务,由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日,该股权投资的公允价值是6 400万元。假定不考虑相关税费。除此之外,甲公司与丙公司之间无其他关系。 要求: (1)计算2009年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本,判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。 (2)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由;计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额,并说明理由。 (3)根据资料(3)-①,分析判断甲公司个别报表中应如何处理,计算该项交易对甲公司2010年度合并财务报表的影响。 (4)根据资料(3)-②,简述应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理,并说明理由(假定不考虑利息调整的摊销)。 (5)根据资料(4),分析计算甲公司因债务重组交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的债务重组收益。 (6)根据资料(4),分析简述甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。
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(1)初始投资成本为5 400万元。该项投资应采用权益法进行后续计量。理由:持股比例为30%,对被投资单位具有重大影响。
(2)甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。理由:甲、丁公司之间不存在关联方关系。购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额=6 500+2 300+9 000-20 000×80%=1 800(万元)理由:企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,合并财务报表中应确认的商誉=之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日的新增投资成本—购买日被购买方可辨认净资产的公允价值×总持股比例。
(3)个别报表:由于该合同已成为亏损合同,而且无合同标的资产,甲公司应直接将2年应支付的租金40万元确认为预计负债。会计分录为:借:营业外支出40 贷:预计负债 40 合并报表:因为甲公司与戊公司之间不存在其他关系,所以该项交易在甲公司2010年度合并资产负债表中应确认预计负债40万元,合并利润表中确认营业外支出40万元。
(4)乙公司个别报表:无需处理。理由:应收票据已归属甲公司,甲公司将应收票据到银行贴现与乙公司无关。甲公司合并报表:附追索权情况下的应收债权贴现,且应收汇票的主要风险和报酬未发生转移,应收债权的所有权并未真正转移,不应终止确认,甲公司对于从银行取得款项应确认为一项负债,即短期借款。同时还需要将集团内部产生的应收、应付票据应予以抵消,会计处理为:借:应付票据 117 贷:应收票据 117
(5)甲公司个别财务报表应确认的债务重组收益=6 600-6 400=200(万元)因为丙公司不纳入甲公司合并范围,故该项债务重组交易不属于集团内部交易,无需抵消。甲公司个别报表中确认的债务重组收益也在合并报表中反映,即甲公司合并财务报表中应确认的债务重组收益为200万元。
(6)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
- 1 【综合题(主观)】甲公司为上市公司,2011年发生的有关事项及其账务处理如下:(1)甲公司2011年12月31日,接到市政府通知,甲公司所处地区统一市政规划,要求甲公司迁址。2009年1月1日与A租赁公司签订一份不可撤销合同,采用经营租赁方式租入一台设备,租期5年,每年年末支付租金50万元。租赁期开始日为2009年1月1日,设备已经投入生产,产生的产品当年开始盈利。2011年12月31日,甲公司预计该产品销量逐年递减,加之宏观政策调整该公司决定停产该产品。由于该设备无法转租,因此经营租赁合同变为亏损合同,按规定2012、2013年应继续支付租金。(2)甲公司管理层于2011年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从2011年1月1日起关闭A产品生产线;A产品生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于A产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2011年12月1日经甲公司董事会批准,并于12月15日对外公告。2011年12月31日,上述业务重组计划尚未实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款200万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6万元;因对留用员工进行培训将发生支出3万元;因推广新款B产品将发生广告费用600万元;因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失30万元。(3)2011年11月8日,B商业银行向当地人民法院提起诉讼,要求甲公司承担连带还款责任,代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计5 500万元及贷款逾期期间按本金计算的每天万分之五的罚息。该事项起因于2009年1月1日,甲公司与其于公司D公司、B商业银行签订贷款担保合同,合同约定:D公司自B商业银行取得5 000万元贷款,年利率为5%,期限为2年;贷款到期,如果D公司无力以货币资金偿,可先以拥有的部分房产偿付,剩余部分贷款的本息、贷款逾期期间每天万分之五的罚息(今年按照360天计算)由甲公司代为偿还。2011年1月1日,该项贷款到期,但D公司由于投资决策失误导致生产经营处于停滞状态,濒临破产,无法向B商业银行偿还到期贷款本金和利息。为此,该B商业银行要求甲公司履行担保责任。甲公司咨询法律顾问意见后认为,法院很可能判定本公司承担相应的担保责任,在扣除D公司相应房产的价值后预计赔偿贷款本金和贷款期间的利息金额为4 000万元、每天万分之五的罚息和10万元诉讼费用。至2011年12月31日,当地人民法院对该B商业银行提起的诉讼尚未作出判决。(4) 2011年11月16日,甲公司获知F公司已向当地人民法院提起诉讼。该事项起因于甲公司侵犯了F公司的专利技术.F公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产,支付专利技术费100万元,并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询,认为其行为可能构成侵权,遂于2011年12月16日停止生产该专利技术产品,并与F公司协商,双方同意通过法院调解其他事宜。调解过程中,F公司同意甲公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求,但坚持要求甲公司赔偿100万元,甲公司对此持有异议,认为其运用该专利技术的时间较短,按照行业惯例,100万元的专利技术费过高,甲公司咨询法律顾问意见后认为,最终的调解结果很可能需要向F公司支付专利技术费80万元并承担诉讼费用3万元。至2011年末,有关调解仍在进行中。(5) 2010年1 2月1日,甲公司与G装修公司(以下简称G公司)签订合同,由G公司为甲公司新购买的写字楼进行内部装修,装修期为3个月,合同总价款5 000万元。该合同约定装修用材料必须符合质量,必须遵守甲醛不得超标等环保要求。装修工程开始时甲公司预付G公司3 000万元,装修工程全部完成验收合格后支付1 500万元,余款500万元为质量保证金。该装修工程开始,甲公司支付了3 000万元工程款。2011年3月15日,G公司告知甲公司,称该装修工程完成,要求甲公司及时验收。2011年3月20日,甲公司组织有关人员对装修工程验收时发现,装修用部分材料可能存在质量问题,特别是甲醛严重超标,不符合环保要求。为此,甲公司决定不予支付剩余工程款,并要求G公司赔偿新购买的写字楼无法按时开业造成的损失500万元。G公司不同意赔偿,甲公司于2011年5月15日向当地人民法院提起诉讼,要求免于支付剩余工程款并要求G公司赔偿500万元损失。2011年12月25日,当地人民法院判决G公司向甲公司赔偿损失100万元,免除甲公司支付剩余工程款的责任。G公司对判决结果无异议,承诺立即支付100万元赔款(根据G公司财务状况判断,其支付上述款项不存在困难)。但甲公司不服,认为应当至少向G公司索取300万元赔偿,遂向中级人民法院提起上诉。至2011年末,中级人民法院尚未对甲公司的上诉进行判决。(6)甲公司2 011年12月21日收到中国国际经济贸易仲裁委员会仲裁答辩书。该事项起因于2011年2月1 6日,甲公司与H外商投资企业签订了一项价值3 800万美元的商品销售协议,约定5个月之后到约定港口交货。因H外商投资企业中途临时变更港口,至2011年7月16日,甲公司尚未能将商品发往约定的港口。于是H外商投资企业认为甲公司违约,应当赔偿其损失1 000万美元,而甲公司认为延期交货的主要责任在于H外商投资企业。双方协商不成,H外商投资企业于2011年12月20日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请仲裁。至2 011年12月31日,中国国际经济贸易仲裁委员会尚未作出裁决。甲公司根据法律顾问的专业判断,有充分的理由说明很可能在仲裁中获胜。(7) 2011年10月5日,T公司向法院提起诉讼状告甲公司侵犯了其专利权。该事项起因于甲公司于2011年6月开发出一种新型电子产品,正处在试销阶段。据消费者的调查反馈结果和专家的预测,对产品的市场前景非常看好。但是,T公司从市场上购得甲公司试销的新型电子产品经分析测试后认为,甲公司试销的产品中的主要技术部分含有其研究并申请成功的专利技术,而此前,甲公司并未征得其同意。为此.2011年10月5日,T公司向法院提起诉讼,状告甲公司侵犯了其专利权,要求甲公司立即停止产品的试销并向T公司一次性支付使用费500万元。甲公司认为其研发的新型电子产品并未侵犯T公司的专利权,并于2011年10月26日向法院反诉T公司侵犯了其名誉权,要求乙公司公开道歉,并赔偿损失1 000万元。2011年12月31日,根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见认为新型电子产品很可能侵犯了T公司的专利权,如果败诉估计一次性支付使用费550~560万元并承担诉讼费用8万元;而且反诉T公司侵犯其名誉权也可能难以胜诉。直到2011年12月31日,两起诉讼均未判决,尚在审理当中。要求:根据事项(1)~(7)编制有关会计分录,其中事项(7)需要写明应披露的内容。
- 2 【多选题】某股份有限公司2009年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响),会影响2009年所有者权益变动表“未分配利润”项目本年金额的有( )。
- A 、发现2008年漏记管理费用100万元
- B 、将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年
- C 、2008年应确认为资本公积的5 000万元计人了2008年的投资收益
- D 、在首次执行日,对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用,应当增加该项资产成本,并确认相应的负债;同时,将补提的折旧(折耗)调整留存收益
- 3 【多选题】上市公司发生的下列交易或事项中,不会引起上市公司股东权益总额发生增减变动的有( )。
- A 、应付账款获得债权人豁免
- B 、用盈余公积转增股本
- C 、用资本公积转增股本
- D 、用盈余公积弥补以前年度亏损
- 4 【单选题】某上市公司发生的下列交易或事项中,属于会计政策变更的是( )。
- A 、因技术发展,无形资产的摊销期限由10年缩短为6年
- B 、固定资产改良后延长了使用年限,将其折旧年限由8年延长至10年
- C 、对投资性房地产从成本模式计量改用公允价值模式计量
- D 、坏账准备由余额百分比法按照1%比例计提改为账龄分析法计提
- 5 【单选题】A公司2011年发生的部分交易或事项资料如下: (1)2011年1月1日,A公司以增发500万股普通股(每股市价1.2元)和一批存货作为对价,从C公司处取得B公司80%的股权,能够对B公司实施控制。该批存货的成本为32万元,公允价值(等于计税价格)为40万元。合并合同规定,如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20%,则A公司应另向C公司支付120万元的合并对价。当日,A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20%。 (2)当日,B公司可辨认净资产账面价值为600万元,公允价值为800万元,差额为B公司一项固定资产所引起的,该项固定资产的账面价值为240万元,公允价值为440万元。 (3)A公司与C公司不具有关联方关系;假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定,有关各方选择采用免税处理。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下题。 对于该项企业合并的递延所得税影响,甲公司在合并日应做的处理为()。
- A 、确认递延所得税资产60万元
- B 、确认递延所得税负债50万元
- C 、确认递延所得税资产50万元
- D 、不需确认递延所得税
- 6 【多选题】上市公司发生的下列交易或事项中,不会引起上市公司股东权益总额发生增减变动的有()。
- A 、出售固定资产净收益
- B 、用盈余公积转增股本
- C 、用盈余公积派发现金股利
- D 、用盈余公积弥补以前年度亏损
- 7 【单选题】 甲公司发生的有关交易或事项如下:为遵守国家有关环保的法律规定,2014年1月31日,甲公司对A生产设备进行停工改造,安装环保装置。3月25日,新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用,共发生成本1200万元。至1月31日,A生产设备的成本为36000万元,已计提折旧18000万元,未计提减值准备。A生产设备预计使用16年,已使用8年,安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年。甲公司2014年度A生产设备与环保装置合计计提的折旧是( )。
- A 、 1875万元
- B 、1987.5万元
- C 、2055万元
- D 、2250万元
- 8 【多选题】2016年度,甲公司发生如下交易或事项:(1)销售商品一批,售价为1000万元,实际成本为700万元;(2)出售固定资产产生净收益60万元;(3)行政性罚款支出20万元;(4)以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,当年公允价值增加100万元;(5)生产车间机器设备发生日常修理支出60万元;(6)持有的一项可供出售金融资产公允价值增加100万元。甲公司适用的所得税税率为25%且预计不会改变,假定不考虑其他因素,下列有关利润表项目的填列正确的有()。
- A 、“营业利润”项目金额为340万元
- B 、“利润总额”项目金额为380万元
- C 、“净利润”项目金额为285万元
- D 、“综合收益总额”项目为360万元
- 9 【单选题】甲公司某年发生如下交易或事项,需重新计算每股收益上年金额的是( )。
- A 、1月1日,将使用寿命不确定的无形资产改为按照10年计提摊销
- B 、5月1日,可转换公司债券持有者行权,增发普通股股票10万股
- C 、6月1日,宣告并发放股票股利10万股
- D 、12月1日,出售其持有的一项以公允价值计量的投资性房地产
- 10 【单选题】甲公司发生如下交易或事项:(1)以每股5元的价格发行500万股本公司普通股,每股面值1元,支付给券商的佣金及手续费10万元;(2)宣告分配优先股股利300万元并于当年实际发放;(3)因前期差错更正调增期初留存收益50万元;(4)收到所得税返还50万元;(5)提取安全生产费40万元(期末产品均已对外出售)。则上述交易或事项对甲公司当年所有者权益总额的影响是( )。
- A 、2590万元
- B 、2290万元
- C 、550万元
- D 、2630万元
- 下列有关概率比例规模抽样的表述中,正确的有()。
- 如公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员,会计师事务所可以提供下列( )招聘服务。
- 在下列情况下,供应商的议价能力较强的有( )。
- 甲公司发行股份的价格是否符合规定?并说明理由。
- 根据企业所得税法规定,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予税前据实扣除的有( )。
- 恒信公司从二级市场增持B公司1.5%股份时,是否必须向其他股东发出收购要约或者向中国证监会申请豁免?并说明理由。
- 预计2013年的税后经营利润比2012年增长10%,计算2013年的税后经营利润;
- 计算发行债券的税前资本成本;
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