- 综合题(主观)
题干:甲公司2018年年初递延所得税负债的余额为零,递延所得税资产的余额为30万元(系2017年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2018年度有关交易和事项的会计处理中,与税法规定存在差异的有:(1)2018年1月1日,购入一项非专利技术并立即用于生产A产品,成本为200万元,因无法合理预计其带来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产核算。2018年12月31日,对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定,企业在计税时,对该项无形资产按照10年的期限摊销,有关摊销额允许税前扣除。(2)2018年1月1日,按面值购入当日发行的三年期国债1000万元,作为债权投资核算。该债券票面年利率为5%,每年年末付息一次,到期偿还面值。2018年12月31日,甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定,国债利息收入免征企业所得税。(3)2018年12月31日,应收账款账面余额为10000万元,减值测试前坏账准备的余额为200万元,减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定,提取的坏账准备不允许税前扣除。其他:2018年度,甲公司实现的利润总额为10070万元,适用的所得税税率为15%;预计从2019年开始适用的所得税税率为25%,且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异,不考虑其他因素。
题目:分别计算甲公司2018年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
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参考答案
①资料一:该无形资产的使用寿命不确定,且2018年年末未计提减值准备,所以该无形资产的账面价值为200万元,税法上按照10年进行摊销,因而计税基础=200-200/10=180(万元),产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元),递延所得税负债的余额=20×25%=5(万元)。
②资料二:该债权投资的账面价值与计税基础相等,均为10000万元,不产生暂时性差异,不确认递延所得税。
③资料三:该应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元),由于按照税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除,所以计税基础为10000万元,产生可抵扣暂时性差异,递延所得税资产余额=(10000-9700)×25%=75(万元)。
④根据上述分析,“递延所得税资产”项目期末余额=(10000-9700)×25%=75(万元);
“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5(万元)。
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