参考答案

（说明：近年没有考查合并工作底稿中调整和抵消分录的编制，但是教材仍然强调，考生也需注重。特别是下述第9题有关内部交易的抵消分录应该熟练，它是正确编制合并财务报表的基础。）
（1）商誉=（4200+25200）-40600×（10%+60%）=29400-28420=980（万元）。

（2）①2010年1月1日合并财务报表中甲公司长期股权投资与乙公司股东权益及乙公司个别财务报表有关的调整和抵消分录：    借：固定资产 1000    无形资产 3000    贷：资本公积4000

2010年1月1日10%股权投资公允价值与账面价值之间的差调整长期股权投资    借：长期股权投资 600（4200-3600）    贷：投资收益 600

甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益相抵消    借：股本 10000    资本公积 17600（12000+1600+4000）    盈余公积 5500（5000+5000×10%）    未分配利润 7500（3000+5000×90%）    商誉 980    贷：长期股权投资 29400（3600+25200+600）    少数股东权益 12180（40600×30%）

②2011年12月31日合并财务报表按照合并日公允价值调整子公司资产    借：固定资产 1000    无形资产 3000    贷：资本公积—年初4000    借：未分配利润-年初 150（1000/20+3000/30）    管理费用 150    贷：固定资产—累计折旧 100    无形资产—累计摊销 200

按照子公司调整后的利润对母公司长期股权投资作出调整    借：长期股权投资 600（4200-3600）    贷：未分配利润—年初 600    借：长期股权投资 1645    贷：未分配利润-年初 1645[（5000-2500-150）×70%]    借：长期股权投资4795    贷：投资收益4095[（6000-150）×70%]    资本公积—本年 700（1000×70%）

2011年12月31日合并工作底稿中甲公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消分录    借：股本—年初 10000-本年 2000    资本公积—年初 17600—本年 1000    盈余公积—年初 6000（5500+5000×10%）-本年 600（6000×10%）    未分配利润-年末 12600（7500+5000×90%-150-2500+6000×90%-150-2000）    商誉 980    贷：长期股权投资 35840（3600+25200+600+1645+4795）    少数股东权益 14940{[40600+（5000-2500-150）+（6000-150）+1000]×30%}