参考答案

①调整“成本”明细科目。对于原10%股权的成本9 000万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8 400万元(84 000×10%)之间的差额600万元,属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
借:长期股权投资——成本 9 000
贷:长期股权投资 9 000对于新取得的股权,其成本为30 000万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额29 250万元(97 500×30%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉,该部分商誉不调整长期股权投资的成本。对于两次投资进行综合考虑形成商誉,不需对长期股权投资成本进行调整。
②调整“损益调整”明细科目。2010年、2011年和2012年前3个月B公司实现的净利润分别为5 000万元、6 000万元和2 000万元,2011年3月6日B公司分配现金股利3 000万元。
借:长期股权投资——损益调整 1 000[(13 000-3 000)×10%]
贷:盈余公积 80[(11 000-3 000)×10%×10%]
利润分配——未分配利润 720[(11000-3 000)×10%×90%]
投资收益 200(2 000×10%)
③调整“其他权益变动”明细科目。2010年、2011年B公司因可供出售金融资产公允价值的变动分别增加资本公积1 000万元、2 000万元。
借:长期股权投资——其他权益变动 300[(1 000+2 000)×10%]
贷:资本公积——其他资本公积 300
④在两个投资时点之间,B公司可辨认净资产公允价值变动总额为13 500万元(97 500-84 000),其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为10 000万元(5 000-3 000+6 000+2 000),因可供出售金融资产的公允价值的变动增加资本公积3 000万元。因此,差额为其他原因导致的被投资方可辨认净资产公允价值的变动,因此还需作调整分录:
借:长期股权投资——其他权益变动 50(500×10%)
贷:资本公积——其他资本公积 50上述①~④应合并编制会计分录:
借:长期股权投资——损益调整 1000
——其他权益变动 350
贷:盈余公积 80
利润分配——未分配利润 720
投资收益 200
资本公积——其他资本公积 350