不考虑其他因素,假定ABC公司存在其他子公司,编制股权转让日ABC公司在合并财务报表中对B公司股权的_注册会计师考试题库

综合题（主观）
题干：GJH公司与ABC公司、B公司之间均不具有关联方关系。20×3年至20×5年投资业务的有关资料如下:(1)20×3年1月1日ABC公司采用控股合并对B公司进行长期股权投资,合并对价无形资产的成本为2600万元,累计摊销为600万元,公允价值为3300万元。ABC公司持有B公司股份总额的80%,采用成本法核算长期股权投资。20×3年1月1日B公司的股东权益总额为4000万元,可辨认净资产公允价值总额为4000万元。(2)20×3年12月31日B公司实现净利润350万元,未分配现金股利。(3)20×4年11月1日,GJH公司与ABC公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:①GJH公司收购ABC公司持有的B股份有限公司(以下简称B公司)部分股份,所购股份占B公司股份总额的40%,收购价款为1700万元;②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效;③GJH公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。(4)20×4年12月1日,该股权转让协议分别经GJH公司和ABC公司临时股东大会审议通过。至GJH公司20×4年度财务会计报告批准对外报出前,GJH公司尚未支付收购价款,股权划转手续尚在办理中。(5)20×4年度,B公司实现净利润450万元,其中B公司12月实现净利润75万元。除净利润外,B公司的股东权益未发生其他变动。(6)20×5年1月1日,B公司董事会提出20×4年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;不分配现金股利。(7)20×5年2月1日,B公司股东会通过董事会提出20×4年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;分配现金股利200万元。(8)20×5年3月1日,B公司支付现金股利200万元。(9)20×5年4月1日,GJH公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向ABC公司支付了股权转让价款1700万元,假定当日B公司可辨认净资产公允价值是4750万元,剩余股权的公允价值为1900万元。(10)20×5年度,B公司实现净利润150万元。其中1月至3月份实现净利润0。(11)20×5年末,B公司因可供出售金融资产而增加其他综合收益160万元。
题目： 不考虑其他因素,假定ABC公司存在其他子公司,编制股权转让日ABC公司在合并财务报表中对B公司股权的相关调整分录,并计算合并财务报表中处置B公司部分股权形成的损益。

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参考答案

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资 1 900
贷：长期股权投资（1 650＋320－80）1 890
投资收益 10
②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益 320
贷：未分配利润 320
借：投资收益 80
贷：投资收益 80
这笔分录是将现金股利对应投资收益性质的调整。
合并财务报表中应确认的处置损益＝（1 700＋1 900）－（4 000＋350＋450－200）×80％－100＝－180（万元）
或合并财务报表中应确认的处置损益＝50＋10－320＋80＝－180（万元）

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