参考答案

（1）借：长期股权投资(2 000×18) 36 000贷：股本 2 000资本公积股本溢价 34 000合并后A公司的股东权益为：股本=1 500+2 000=3 500（万元）；资本公积=1 000+34 000=35 000（万元）；盈余公积=4 000（万元）；未分配利润=15 000（万元）。
(2)①判断：A公司在该项企业合并中向B公司原股东C公司增发了2 000万股普通股，合并后B公司原股东C公司持有A公司的股权比例为57.14%[2 0001(1 500+2 000)×100%]，对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东C公司控制，B公司应为购买方（法律上的子公司）.A公司为被购买方（法律上的母公司），所以该项企业合并属于反向购买。②计算B公司的合并成本：假定B公司发行本公司普通股对A公司进行企业合并，在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为750[1 000／(2 000/3 500)-1 000]万股(1 000/57.14%-1000),所以：B公司合并成本=750×25=18 750（万元）
(3)①B公司对取得的A公司股权投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时的虚拟分录为：借：长期股权投资 18 750贷：股本 750资本公积 18 000【注：该虚拟分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理】②抵消A公司对B公司的投资按照反向购买的原则，是B公司购买了A公司，而不是A公司购买了B公司，因此，要将A公司购买B公司的账务处理予以反向抵消。借：股本 2 000资本公积 34 000贷：长期股权投资 (2 000×18) 36 000抵消后，A公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：股本=(1500+2 000)-2 000 =1 500（万元）；资本公积=(1 000+34 000)-34 000=1 000（万元）；盈余公积=4 000（万元）；未分配利润=15 000（万元），所有者权益合计为21 500万元。③对A公司个别财务报表进行调整，将账面价值调整为公允价值A公司是被并方，即会计上的子公司，应按A公司资产和负债的公允价值进行合并，因此，应对A公司个别财务报表中的资产和负债按照公允价值进行调整。A公司只有非流动资产的公允价值与账面价值不相等：借：固定资产 1 000贷：资本公积 1000调整之后，A公司净资产公允价值=21 500+1 000=22 500（万元），其中，股本1500万元，资本公积2 000万元(1 000+1000).盈余公积4 000万元，未分配利润15 000万元。④将B公司对A公司的长期股权投资按权益法调整B公司是主并方，即会计上的母公司，编制合并财务报表时，需将对子公司长期股权投资调整为权益法核算，即应对于公司股权投资的入账价值按权益法进行调整。B公司合并商誉=18 750-22 500=-3 750（万元），即产生的是负商誉3 750万元。⑤将会计上母公司的长期股权投资与会计上子公司的所有者权益进行抵消：借：股本 （1 500+1 250×20%）1 750资本公积 2 000盈余公积(4 000+9 000×20%)5 800未分配利润(15 000+20 000×20%) 19 000贷：长期股权投资 18750少数股东权益 (30 250×20%)6 050营业外收入 3 750
(4)A公司2012年3月31日合并资产负债表（单位：万元）A公司2012年3月31日合并资产负债表 （单位：万元）