- 综合题(主观)长江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出,内部审计入员2012年1月份在对2011年度财务报告审计过程中,注意到下列事项: (1)2011年1月12日,长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款1200万元,并将其计入营业外收入。2011年3月25日,与上述政府补助相关的检测设备安装完毕,并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用10年,预计净残值为零。 (2)2011年10月20日,长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款480万元。转让前,长江公司应收黄河公司全部账款的余额为600万元,已计提坏账准备为100万元,公允价值为480万元。根据转让协议约定,当黄河公司不能偿还货款时,甲银行不能向长江公司追索,应自行承担所转让应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让,长江公司将收到的转让款项480万元计入短期借款。 (3)2011年12月10日,长江公司向甲公司赊销一批产品,售价(不含增值税)为200万元,成本为160万元。长江公司已于2011年确认上述营业收入,并结转营业成本。2012年1月15日,因质量问题,甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后,相应冲减了2012年1月的营业收入和营业成本。 (4)2011年6月30日,长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易,将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回,租赁期开始日为2011年6月30日,租期为20年,年租金为400万元。出租时该办公楼账面价值为8000万元,售价为9200万元,预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价9200万元与账面价值8000万元的差额1200万元计入了当期损益。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧,无残值。 (5)长江公司于2011年1月1日购入10套商品房,每套商品房购入价为200万元,并以低于购入价20%的价格出售给10名公司高级管理人理人员,出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务10年。长江公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2011年管理费用。 (6)长江公司2011年12月31日发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券,面值2000万元,债券期限为2年,票面年利率1.5%。长江公司合计收到人民币2200万元,其中不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值为2000万元,长江公司会计处理时将收到款项全部计入“应付债券”科目。 假定: (1)长江公司按净利润10%提取法定盈余公积; (2)不考虑所得税的影响; (3)合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。 要求: (1)针对资料(1),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不正确,编制更正差错的会计分录。 (2)针对资料(2),逐项判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不正确,编制更正差错的会计分录。 (3)针对资料(3),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不正确,编制更正差错的分录。 (4)针对资料(4),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不正确,编制更正差错的分录。 (5)针对资料(5),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不正确,编制更正差错的分录。 (6)针对资料(6),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不正确,编制更正差错的会计分录。 (7)合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。
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(1)资料(1)长江公司的会计处理不恰当。理由:该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助,属于与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入营业外收入。2011年应确认的营业外收入=1200÷10×9/12=90(万元)。
更正分录:借:以前年度损益调整一营业外收入 1110 贷:递延收益 1110
(2)资料(2)长江公司的会计处理不恰当。理由:该事项属于不附追索权方式出售金融资产,表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的差额计入当期损益。
更正分录:借:短期借款 480 坏账准备 100 以前年度损益调整—营业外支出 20 贷:应收账款 600
(3)资料(3)长江公司的会计处理不恰当。理由:长江公司2011年度财务报表于2012年3月20日批准对外报出,该项销售退回发生在财务报告批准报出之前,属于资产负债表日后调整事项,应追溯调整2011年度财务报表的营业收入和营业成本,并开具增值税红色专用发票冲减增值税,而不是冲减2012年1月的营业收入和营业成本。
更正分录:借:应收账款 234 贷:主营业务收入 200 应交税费—应交增值税(销项税额)34 借:主营业务成本 160 贷:库存商品 160 借:以前年度损益调整—主营业务收入 200 应交税费—应交增值税(销项税额)34 贷:应收账款 234 借:库存商品 160 贷:以前年度损益调整—主营业务成本 160
(4)资料(4)长江公司的会计处理不恰当。理由:该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年限20年相等,属于融资租赁。售后租回形成融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予以递延,计入递延收益,并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊,作为折旧费用的调整。
更正分录:借:以前年度损益调整—管理费用 1170 贷:递延收益1170(1200 -1200÷20×6/12)
(5)资料(5)长江公司的会计处理不恰当。理由:该项业务属于职工福利,企业以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房,出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,计入管理费用。2011年应计入管理费用的金额=400÷10=40(万元)。
更正分录:借:长期待摊费用 360 贷:以前年度损益调整—管理费用 360
(6)资料(6)长江公司的会计处理不恰当。理由:所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的,应当确认为一项权益工具(资本公积),并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。
更正分录:借:应付债券 200 贷:资本公积 200
(7)合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。借:利润分配—未分配利润 1980 贷:以前年度损益调整 1980 借:盈余公积 198 贷:利润分配—未分配利润 198- 1 【单选题】某上市公司2011年度的财务报告于2012年4月30日批准报出.2012年3月1 5日,该公司发现了2010年度的一项重大会计差错。 该公司正确的做法是()。
- A 、调整2011年度会计报表的年初余额和上期金额
- B 、调整2011年度会计报表的年末余额和本期金额
- C 、调整2010年度会计报表的年末余额和本期金额
- D 、调整2010年度会计报表的年初余额和上期金额
- 2 【多选题】某公司2011年度财务报告于2012年2月20 日批准报出。公司发生的下列事项中,必须在其2011年度会计报表附注中披露的有()。
- A 、2012年1月10日,公司对外发行三年期,面值总额为75万元的债券,发行价格为85万元
- B 、2012年1月20日,公司遭受火灾造成存货重大损失9 000万元
- C 、2012年1月30日,发现上年应计入管理费用的20万元工资费用误计入在建工程
- D 、2012年2月1日,公司向A公司投资6 000万元,从而持有A公司80%的股份
- 3 【多选题】A股份有限公司2011年度财务报告于2012年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中,必须在其2011年度会计报表附注中披露的有()。
- A 、2012年1月15日,公司处置其持股比例为51%的子公司
- B 、2012年1月20日,公司遭受水灾造成存货重大损失500万元
- C 、2012年1月30日,发现上年应计入财务费用的借款利息0. 10万元误记入在建工程
- D 、2012年2月1日,公司对外发行5年期、面值总额为800 000元的债券,发行价格是850 000元
- 4 【单选题】某上市公司2010年度财务报告于2011年2月10日编制完成,注册会计师完成审计及签署审计报告日是2011年4月10日,经董事会批准报表对外公布日为4月20日,财务报告实际对外报出日为4月22日,股东大会召开日期是4月25日,按照准则规定,资产负债表日后事项的涵盖期间为( )。
- A 、2011年1月1日至2011年2月10日
- B 、2011年2月10日至2011年4月22日
- C 、2011年2月10日至2011年4月25日
- D 、2011年1月1日至2011年4月20日
- 5 【单选题】A公司2012年4月在上年度财务报告批准报出后,发现2010年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为300万元,采用双倍余额递减法计提折旧,使用年限为10年,无净残值。A公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2012年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为( )万元。
- A 、72
- B 、79.2
- C 、64.8
- D 、48.6
- 6 【单选题】甲公司2011年度财务报告于2012年3月5日批准对外报出,2012年2月1日,甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品,该商品系2011年12月5日销售;2012年2月5日,甲公司按照2011年12月份申请通过的方案成功发行公司债券;2012年2月25日,甲公司发现2011年11月20日入账的固定资产未计提折旧;2012年2月28日,甲公司得知丙公司2011年12月30日发生重大火灾,无法偿还所欠甲公司2011年货款。下列事项中,属于甲公司2011年度资产负债表日后非调整事项的是( )。
- A 、乙公司退货
- B 、甲公司发行公司债券
- C 、固定资产未计提折旧
- D 、应收丙公司货款无法收回
- 7 【多选题】科海股份有限公司2011年度财务报告于2012年2月20日批准报出。该公司发生的下列事项中,必须在其2011年度财务报表附注中披露的有( )。
- A 、2011年11月1日,从该公司董事持有51%股份的公司购货800万元
- B 、2012年1月20日,公司遭受水灾造成存货重大损失500万元
- C 、2012年1月30日,发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误计入在建工程
- D 、2012年2月12日,得知甲公司于2011年12月12日发生严重损失,应收甲公司货款估计全部无法收回,科海公司已于2011年报表中对该项应收款计提40%坏账
- 8 【综合题(主观)】长江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出,内部审计入员在审计过程中,注意到下列事项:(1)长江公司于2011年1月1日购入10套商品房,每套商品房购入价为200万元,并以低于购入价20%的价格出售给10名高级管理人员,出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务10年。长江公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2011年管理费用。(2)2011年1月12日,长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款600万元,并将其计入营业外收入。2011年3月25日,与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为零。(3)2011年10月20日,长江公司将应收黄河公司账款转让给大海公司并收讫转让价款480万元。转让前,长江公司应收黄河公司全部账款的余额为600万元,已计提坏账准备100万元,公允价值为480万元。根据转让协议约定,当黄河公司不能偿还货款时,大海公司不能向长江公司追索,应自行承担所转让应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让,长江公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额20万元计入资产减值损失。(4)2011年12月10日,长江公司向甲公司销售一批产品,售价为300万元(不含增值税)。长江公司已于2011年确认上述营业收入,并结转营业成本。2012年1月15日,因质量问题,甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后,相应冲减了2012年1月的营业收入和营业成本。(5)2011年12月31日,长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易,将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回,租期为15年,年租金为400万元。出租时该办公楼账面价值为5000万元,售价为6200万元,预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价6200万元与账面价值5000万元的差额1200万元计入了当期损益。要求:(1)针对资料(1),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不恰当,计算2011年应计入当期管理费用的金额。(2)针对资料(2),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不恰当,计算2011年应计入营业外收入的金额。(3)针对资料(3),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不恰当,编制正确会计处理的会计分录。(4)针对资料(4),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由。(5)针对资料(5),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由。
- 9 【多选题】某上市公司2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日,在2012年1月1日至4月30日发生以下事项,其会计处理正确的有( )。
- A 、1月10日收到2011年确认收入的产品销售退回作为调整事项,调整2011年报表有关项目期末数
- B 、2月20日收到2010年确认收入的产品销售退回作为调整事项,调整2011年报表有关项目期初数
- C 、2月20日收到2010年确认收入的产品发生销售退回作为调整事项,调整2011年报表有关项目期末数
- D 、3月5日收到2012年1月确认收入的产品发生销售退回,冲减当月主营业务收入以及相关成本税金
- 10 【单选题】甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月31日。2012年12月27日甲公司销售一批新产品货款100万元,由于首次销售该产品,甲公司无法确认其退货可能性,合同表明购货方可在3个月内提出退货,2013年2月10日购货方因该产品存在重大缺陷而退货,甲公司下列做法中正确的是()。
- A 、作为销售退回的调整事项,冲减2012年利润表营业收入和营业成本
- B 、作为非调整事项在2012年财务报告做出披露
- C 、对2012年度财务报告没有影响
- D 、2013年无需进行会计处理