针对事项（2），2023 年度甲公司因持有该项投资性房地产产生暂时性差异为（）_税务师职业资格考试题库

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客观案例题
题干：甲公司为上市公司，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2023年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2023年实现利润总额9800万元，在申报2023年度企业所得税时涉及以下事项：（1）2023年1月1日，甲公司以500万元购入财政部于当日发行的3年期、到期还本、分期付息的国债一批。该批国债票面金额为500万元，票面年利率为6%（等于实际利率）。公司将该批国债作为债权投资核算。（2）2023年2月27日，甲公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2023年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值为0。（3）2023年12月8日，甲公司向乙公司销售W产品300万件，不含税销售额1800万元，成本1200万元，适用增值税税率13%。合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2023年12月31日，重新评估的退货率未发生变化。（4）2023年度，甲公司发生广告费9000万元。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（5）2023年度，甲公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，当年实际发生保修费用180万元。税法规定：保修费用实际发生时允许税前扣除。（6）2023年度，甲公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。根据上述资料，回答下列问题。
题目：针对事项（2），2023 年度甲公司因持有该项投资性房地产产生暂时性差异为（）。
A 、应纳税暂时性差异 62.50 万元
B 、可抵扣暂时性差异 75 万元
C 、应纳税暂时性差异 81.25 万元
D 、可抵扣暂时性差异 81.25 万元

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参考答案

【正确答案：B】

2023 年末，投资性房地产的账面价值为 2800 万元，计税基础 =3000-3000/20×10/12=2875（万元），资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 75 万元。

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