- 计算分析题
题干：2014年1月1日，A公司以银行存款1710万元（含支付的直接相关费用5万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外普通股股数的30%，取得该项股权投资后，A公司对B公司具有重大影响。2014年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。取得投资时B公司的一批甲存货和一项无形资产的公允价值与账面价值不等，甲存货的公允价值为400万元，账面价值为600万元，无形资产公允价值为100万元，账面价值为200万元，无形资产的预计剩余使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。其他资产、负债的公允价值等于账面价值。2014年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积60万元。截至2014年末，取得投资时B公司所持有的甲存货已对外出售40%。2015年B公司发生亏损8000万元，2015年B公司因被投资单位持有投资性房地产计量模式转换计入其他综合收益200万元。假定A公司账上有应收B公司的长期应收款40万元，无任何清偿计划。取得投资时B公司所持有的甲存货在2015年对外出售了40%。2016年，B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润1640万元。取得投资时B公司所持有的甲存货在2016年对外出售了20%。2017年2月1日，A公司出售了100万股B公司股票，售价为150万元。出售该批股票后，A公司不再对B公司具有重大影响，剩余部分作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。假定不考虑所得税和其他事项。
题目：根据以上资料，编制A公司2014年至2017年对B公司股权投资的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，不考虑二级明细科目）
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参考答案（1）2014年1月1日取得股权投资时：
借：长期股权投资1800
贷：银行存款1710
营业外收入90
（2）2014年12月31日：
B公司调整后的净利润=600+（600-400）×40%+（200-100）/10=690（万元），应确认的投资收益=690×30%=207（万元）
借：长期股权投资207
贷：投资收益207
（3）2015年12月31日：
A公司对于B公司的其他综合收益应调整长期股权投资：
借：长期股权投资60
贷：其他综合收益60
2015年12月31日B公司调整后的净利润=-8000+（600-400）×40%+（200 -100）/10=-7910（万元）
A公司按持股比例计算的亏损分担额=7910×30%=2373（万元）
长期股权投资账面价值为2067（1800+207+60）万元，小于2373万元，差额部分应冲减A公司对B公司的长期应收款40万元，剩余金额备查登记，分录为：
借：投资收益2107
贷：长期股权投资2067
长期应收款40
（4）2016年12月31日B公司调整后的净利润=1640+（600 - 400）×20%+（200 -100）/10=1690（万元），A公司享有的份额=1690×30%=507（万元），先冲减备查登记的266（2373-2107）万元，然后恢复长期应收款40万元，剩余的确认为长期股权投资，分录为：
借：长期应收款40
长期股权投资201
贷：投资收益241（507-266）
（5）2017年2月1日：
借：银行存款150
贷：长期股权投资50.25（201×100/400）
投资收益99.75
借：交易性金融资产450（150/100×300）
B公司调整后的净利润=600+（600-400）×40%+（200-100）/10=690（万元），应确认的投资收益=690×30%=207（万元）
借：长期股权投资207
贷：投资收益207
（3）2015年12月31日：
A公司对于B公司的其他综合收益应调整长期股权投资：
借：长期股权投资60
贷：其他综合收益60
2015年12月31日B公司调整后的净利润=-8000+（600-400）×40%+（200 -100）/10=-7910（万元）
A公司按持股比例计算的亏损分担额=7910×30%=2373（万元）
长期股权投资账面价值为2067（1800+207+60）万元，小于2373万元，差额部分应冲减A公司对B公司的长期应收款40万元，剩余金额备查登记，分录为：
借：投资收益2107
贷：长期股权投资2067
长期应收款40
（4）2016年12月31日B公司调整后的净利润=1640+（600 - 400）×20%+（200 -100）/10=1690（万元），A公司享有的份额=1690×30%=507（万元），先冲减备查登记的266（2373-2107）万元，然后恢复长期应收款40万元，剩余的确认为长期股权投资，分录为：
借：长期应收款40
长期股权投资201
贷：投资收益241（507-266）
（5）2017年2月1日：
借：银行存款150
贷：长期股权投资50.25（201×100/400）
投资收益99.75
借：交易性金融资产450（150/100×300）
贷：长期股权投资150.75（201×300/400）
投资收益299.25
借：其他综合收益60
贷：投资收益60
投资收益299.25
借：其他综合收益60
贷：投资收益60
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