参考答案

（1）2014年末的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工—合同成本1260
       贷：应付职工薪酬630
              原材料630
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1800
       贷：工程结算1800
③登记已收到的工程价款：
借：银行存款1700
      贷：应收账款1700
④登记确认的收入、费用和毛利：
2014年末的完工进度=1260/（1260+2340）×100%=35%
2014年确认的合同收入=4000×35%=1400（万元）
2014年确认的合同费用=（1260+2340）×35%=1260（万元）
2014年确认的毛利=1400-1260=140（万元）
借：主营业务成本1260
      工程施工—合同毛利140
       贷：主营业务收入1400
（2）2015年末的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工—合同成本1890（3150-1260）
       贷：应付职工薪酬945
               原材料945
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1800
      贷：工程结算1800
③登记已收到的工程价款：
借：银行存款1720
       贷：应收账款1720
④登记确认的收入、费用和毛利：
2015年末的完工进度=3150/（3150+1050）×100%=75%
2015年确认的合同收入=4000×75%-1400=1600（万元）
2015年确认的合同费用=（3150+1050）×75%-1260=1890（万元）
2015年确认的毛利=1600-1890=-290（万元）
2015年确认的合同预计损失=（3150+1050-4000）×（1-75%）=50（万元）
借：主营业务成本1890
      贷：主营业务收入1600
               工程施工—合同毛利290
同时：
借：资产减值损失50
       贷：存货跌价准备—预计损失准备50
（3）2016年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工—合同成本1010（4160-3150）
       贷：应付职工薪酬505
               原材料505
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款1000
       贷：工程结算1000
③登记已收到的工程价款：
借：银行存款1180
       贷：应收账款1180
④登记确认的收入、费用和毛利：
2016年确认的合同收入=（4000+600）-1400-1600=1600（万元）
2016年确认的合同费用=4160-（1260+1890）=1010（万元）
2016年确认的毛利=1600-1010=590（万元）
借：主营业务成本1010
       工程施工—合同毛利590
       贷：主营业务收入1600
借：存货跌价准备—预计损失准备50
       贷：主营业务成本50
⑤2016年项目完工，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算4600
       贷：工程施工—合同成本4160
                            —合同毛利440
【思路点拨】对于建造合同的业务，处理思路是固定的，主要包括以下几个方面，要掌握这些步骤的处理方法：
（1）实际发生建造成本的处理；
（2）已结算的工程价款的处理；
（3）已收到的工程价款的处理；
（4）建造合同收入、合同费用和合同毛利的计算及处理；
（5）建造合同计提减值时，通过“资产减值损失”和“存货跌价准备”核算；
（6）建造合同计提的减值损失，一般在建造完工时才予以转回，并且转回的存货跌价准备冲销主营业务成本；
（7）建造合同完工时，要做“工程施工”和“工程结算”的对冲。